例如，a公司的辦公場所是一棟有房屋所有權(quán)證的辦公樓的一至三層。辦公樓每層建筑面積1500平方米，共10層，總面積6000平方米（一級土地，年稅16元/平方米）。整棟樓共用一張土地證，上面沒有注明一家公司占地多少平方米。對于多個單位共同使用的多層建筑用地的征稅，國稅地稅字[1988]15號文件第四條規(guī)定，土地使用稅由有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納。有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由受托人或者實際使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納；土地使用權(quán)共有的，由全體繳納當事人。第五條規(guī)定，土地使用稅由土地使用權(quán)各方按照實際使用的土地面積占總面積的比例計算繳納。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1989〕140號）第二條規(guī)定，納稅人和免稅單位可以共同使用土地上具有共同使用權(quán)的多層建筑物，納稅人可以按照占用建筑面積占總建筑面積的比例計算征收土地使用稅。綜上所述，不同單位共用高層建筑土地證的，應(yīng)當按照本單位建筑面積占總建筑面積的比例計算土地使用稅。計算公式為：納稅人年應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅土地面積×本級土地單位稅額）×納稅人使用建筑面積／建筑物總建筑面積。即a公司每年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額=（6000×16）×（1500×3）/（1500×10）=28800元。

如果你知道多層建筑的建筑面積比率，你也可以用建筑面積比率來計算納稅人的年度應(yīng)納稅額。所謂容積率，是指住宅小區(qū)總建筑面積與用地面積之比。計算公式：容積率=總建筑面積△總用地面積。即納稅人一年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額=納稅人使用的建筑面積／容積率×該等級土地的單位稅額。在計算a公司應(yīng)繳納的土地使用稅時，也可按以下方式計算：建筑物容積率=1500×10△6000=2.5；a公司年應(yīng)繳納的土地使用稅=1500×3△2.5×16=28800元。

確認不按實際占用面積計稅

在實際工作中，納稅人實際占用土地面積與土地使用證登記面積或批準面積不一致的，如何計算繳納土地使用稅？在這種情況下，《國家稅務(wù)總局、財政部、國土資源部關(guān)于進一步加強地稅管理的通知》（國稅發(fā)[2008]14號）第一條明確規(guī)定，清查中發(fā)現(xiàn)的納稅人實際占用土地面積與登記面積不一致的或者土地使用證批準的面積，由財政稅務(wù)部門按照實際占用面積征收城市土地使用稅和耕地使用稅。應(yīng)當指出，這里的實際占用土地面積，是指省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位確定的土地面積。

例如，B公司的土地使用證登記面積為38000平方米（該地塊為一級土地，年稅為16元/平方米），但經(jīng)有關(guān)部門核查，發(fā)現(xiàn)納稅人實際占用土地面積為40000平方米，則B公司每年繳納土地使用稅=40000×16=64萬元。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，城鎮(zhèn)地下建筑越來越多，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營，有的用于居住。對這些地下建筑征收城市土地使用稅怎么樣？《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于征收房地產(chǎn)稅和城市土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第四條規(guī)定，自2009年12月1日起，對城市土地使用稅范圍內(nèi)單獨建設(shè)的地下建筑征收城市土地使用稅。其中，已取得《地下土地使用權(quán)證》的，按照《土地使用權(quán)證》確認的土地面積計算應(yīng)納稅額；未取得《地下土地使用權(quán)證》或者《地下土地使用權(quán)證》上未標明土地面積的，計算應(yīng)納稅額按地下建筑物的垂直投影面積計算。對上述地下建設(shè)用地，暫按應(yīng)納稅額的50%征收城市土地使用稅。但是，根據(jù)國稅地稅字[1988]15號文第十八條規(guī)定，個人所有的地下建筑用于居住的，各省稅務(wù)局，個人所有的住宅、庭院用地是否免征，由自治區(qū)、直轄市確定。對于上述規(guī)定，納稅人需要特別注意的是，如果是附建的非單獨建設(shè)的地下建筑，由于城市土地使用稅已按規(guī)定計算征收，無需重復(fù)繳納城市土地使用稅。

例如，C公司有兩個獨立的地下建筑設(shè)施，即a公司和B公司（兩個地段均為一級土地，年稅額為16元/m2）。其中，a設(shè)施現(xiàn)為持有地下土地使用證的地下商場，登記面積5000平方米；B設(shè)施現(xiàn)為倉儲商品用地，地下土地使用證上未標明土地面積，但經(jīng)有關(guān)部門測算，地下建筑的垂直投影面積為2000平方米。對于這兩個地下設(shè)施，C公司每年應(yīng)繳納土地使用稅=（5000+2000）×16×50%=56000元。你知道嗎