1、 與新舊“借款費(fèi)用”標(biāo)準(zhǔn)相比，主要變化如下：第一，新標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍。根據(jù)新準(zhǔn)則，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和其他需要經(jīng)過長期購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。它不僅包括固定資產(chǎn)，還包括生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn)，如飛機(jī)、船舶、發(fā)電設(shè)備、房地產(chǎn)等，也可以包括無形資產(chǎn)，因?yàn)樽孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用，符合新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則要求的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；此外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第12條第2款的規(guī)定，以融資方式購入的無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用，符合新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，也可以資本化。二是新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可資本化的貸款范圍，包括除專項(xiàng)貸款以外的一般貸款，專項(xiàng)貸款的借款費(fèi)用在資本化期間可以全部資本化，不再與資產(chǎn)支出掛鉤；對(duì)于一般借款的借款費(fèi)用，計(jì)算資本化金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款的資本化率，確定應(yīng)予資本化的利息金額。第三，新準(zhǔn)則取消了折價(jià)和溢價(jià)的直線法攤銷。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，貸款存在折價(jià)或溢價(jià)的，按照實(shí)際利率法確定每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，并調(diào)整每期利息金額。同時(shí)，本規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相一致，取消了折價(jià)和溢價(jià)的直線法攤銷。第四，新準(zhǔn)則取消了專項(xiàng)貸款輔助費(fèi)用金額較小的，也可以確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的規(guī)定。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生時(shí)的金額予以資本化，并計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

應(yīng)該說，這一規(guī)定對(duì)生產(chǎn)周期長、貸款金額巨大的制造業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)非常有利，能夠更好地體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將提高這類企業(yè)的業(yè)績。而且，會(huì)計(jì)處理方式的改變不僅會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，還會(huì)提高企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而提高經(jīng)營者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，因此可能產(chǎn)生較大的積極影響。二是借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與外商投資企業(yè)稅法的差異分析；《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）第二十一條第二款《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)。通過與稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，可以發(fā)現(xiàn)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的規(guī)定存在一定的差異。研究兩者之間的差異，一是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，二是降低企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。下面對(duì)借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)間與資本化金額計(jì)量的差異進(jìn)行比較分析，以找出解決問題的辦法。新的《借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)借款費(fèi)用資本化的起點(diǎn)（即開始資本化）、終點(diǎn)（即停止資本化）和因異常情況暫停資本化的條件作了明確規(guī)定。借款費(fèi)用開始資本化

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列三個(gè)條件時(shí)，才能開始資本化：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括以現(xiàn)金形式發(fā)生的支出、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的支出或者為借款承擔(dān)有息債務(wù)的支出符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)中斷超過三個(gè)月的，暫停借款費(fèi)用資本化。中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建資產(chǎn)或重新開始生產(chǎn)活動(dòng)為止。中斷是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的必要程序的，借款費(fèi)用繼續(xù)資本化。停止借款費(fèi)用資本化當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，停止借款費(fèi)用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，按照發(fā)生的金額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

本實(shí)施細(xì)則規(guī)定的借款費(fèi)用資本化的出發(fā)點(diǎn)是，只要購建固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓開發(fā)無形資產(chǎn)承擔(dān)利息，借款費(fèi)用予以資本化，不得扣除借款費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，《實(shí)施細(xì)則》也不承認(rèn)暫停資本化的問題。建設(shè)期間發(fā)生的借款費(fèi)用全部計(jì)入工程造價(jià)，無論工程是否非正常中斷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)均不得扣除；實(shí)施細(xì)則規(guī)定的利息停止資本化的時(shí)間是在資產(chǎn)投入使用后，而不是在資產(chǎn)達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)期可使用或可銷售狀態(tài)后。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在這三個(gè)時(shí)期存在著明顯的差異。（2） 借款費(fèi)用資本化金額計(jì)量差異比較新《借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)》明確規(guī)定了借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法，按專門機(jī)構(gòu)貸款和一般貸款分別介紹。用于購買的專門借款，建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，按照專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。其中，專項(xiàng)貸款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的資金。也就是說，新準(zhǔn)則規(guī)定，專項(xiàng)貸款在資本化期間的利息支出，在扣除相關(guān)利息收入或收益后予以資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)建造占用一般借款的，相關(guān)利息支出也可以資本化，其計(jì)算方法與原準(zhǔn)則中專門借款利息資本化金額的計(jì)算方法相同。具體按以下步驟計(jì)算：

（1）在每個(gè)應(yīng)資本化的會(huì)計(jì)期間，一般借款利息資本化金額按下列公式計(jì)算：

各會(huì)計(jì)期間一般借款利息資本化金額=（當(dāng)期末符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)）x資本化率（二）符合資本化條件的資產(chǎn)本期末的資本化率專門借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)按下列公式計(jì)算：