1、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目抵銷編制合并資產(chǎn)負債表時，需要抵銷的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應收賬款和應付賬款；（2）應收票據(jù)和應付票據(jù)；（3）預付賬款和應收賬款；（4）內(nèi)部債權(quán)負債項目需要抵銷；

（4）持有至到期投資（假設(shè)債券投資分類為持有至到期投資，也可以作為交易性金融資產(chǎn)，原則相同）和應付債券；

（5）應收股利和應付股利；

（6）其他應收賬款和其他應收款。抵銷分錄如下：

借方：債務(wù)項目

貸方：債務(wù)項目

II。內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息支出的抵銷

母公司與子公司之間或企業(yè)集團子公司之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券、持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，與內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息支出，應當沖減投資收益（利息收入）。準備抵銷分錄如下：

借方：投資收益

貸方：財務(wù)費用（在建工程等）

在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的債券不是直接從發(fā)行債券的企業(yè)購買的，而是來自證券市場的第三方。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與債券發(fā)行企業(yè)應付債券相沖減時，可能存在差額，應當在合并利潤表中計入投資收益或財務(wù)費用。在這種情況下：

（1）當應付債券的攤銷成本大于持有至到期投資的攤銷成本時

借方：應付債券（個別報表的攤銷成本）

貸方：持有至到期投資（個別報表的攤銷成本）

財務(wù)費用（個別報表的攤銷成本）差額沖回）

（2）應付債券的攤銷成本小于持有至到期投資的攤銷成本時

借方：持有至到期投資借方：應付債券（個別報表的攤銷成本）

投資收益（差額沖回）

貸方：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）

三、內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵銷是。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應收款的沖減，需要沖減內(nèi)部應收款的壞賬準備。沖減程序如下：

先沖減壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借方：應收賬款-壞賬準備

貸方：未分配利潤-年初

則抵銷當期計提（或轉(zhuǎn)回）的壞賬準備金額，抵銷分錄與收回（或轉(zhuǎn)回）分錄的借貸方向相反。即：借：應收賬款-壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款-壞賬準備貸：應收賬款-壞賬準備具體方法如下：

先沖減期初余額，然后抵消期初余額和期末余額之間的差額。第四，與內(nèi)部應收款相關(guān)的所得稅會計合并沖減處理

先沖減期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

借入：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）

貸項：遞延所得稅所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)期初與期末的差額，如果壞賬準備期末余額大于期初余額，則遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=壞賬準備期末余額×所得稅稅率

借方：所得稅費用（壞賬準備增加×所得稅稅率）

貸方：遞延所得稅資產(chǎn)

若壞賬準備期末余額小于期初余額

借方：遞延所得稅資產(chǎn)

貸方：所得稅費用（壞賬準備減少×所得稅稅率）

抵免：所得稅費用所得稅稅率）

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