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寧波
為什么會計法和稅法對商譽的處理有一些不同
[案例]
由于良好的管理，a商城的營業(yè)額和利潤水平均優(yōu)于同等規(guī)模、地理位置優(yōu)越的同類零售企業(yè)。兩年前，某商場為了發(fā)展其他業(yè)務領(lǐng)域，需要籌集大量資金，但融資困難，于是決定采取資本擴張戰(zhàn)略。為了在與其他單位的談判合作過程中取得優(yōu)勢，a商城要求評估公司對其商譽進行評估，并根據(jù)評估報告作出如下會計處理：借記“商譽”6000萬元，貸記“資本公積”6000萬元。由于談判失敗，a商城未能尋求合作。但從明年初開始，a商城每月攤銷商譽，稅前扣除50萬元，全年扣除600萬元。一年后，稅務部門在檢查一家購物中心時發(fā)現(xiàn)了這個問題。a商場財務負責人解釋，雖然《企業(yè)會計準則》沒有將商譽列為待攤銷的無形資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的無形資產(chǎn)，非貨幣性長期資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、商譽等。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條第一款、第二款規(guī)定，按照直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷期限不少于10年。因此，在會計準則沒有明確規(guī)定的情況下，市場a按照稅法的規(guī)定對商譽進行攤銷。檢查人員指出，企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，允許扣除企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。下列無形資產(chǎn)不得從攤銷費用中扣除：（1）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的費用已在計算應納稅所得額時扣除；（2）自創(chuàng)商譽。商場的商譽是自創(chuàng)的，所以不能稅前扣除。此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條第四款規(guī)定，購買商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時允許扣除。可見，即使是外購商譽，也只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時才能抵扣。你知道嗎
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