A： 會(huì)計(jì)制度比較明確。捐贈(zèng)費(fèi)用，在正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，按性質(zhì)劃分為開辦費(fèi)。至于開辦費(fèi)：（1）為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，捐贈(zèng)與其他開辦費(fèi)一樣，先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月計(jì)入損益，借記“管理費(fèi)”科目并計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。（2） 為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》的規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。（3） 企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)在首次執(zhí)行日的開辦費(fèi)余額全部確認(rèn)為首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的管理費(fèi)用。在稅收方面，我們認(rèn)為，無論捐贈(zèng)費(fèi)用是計(jì)入開辦費(fèi)還是直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，都應(yīng)按照捐贈(zèng)費(fèi)用的稅收規(guī)定分別處理。它可能涉及以下問題：（1）是否可以扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谑畻l規(guī)定：“本法規(guī)定以外的捐贈(zèng)費(fèi)用?！北痉ǖ诰艞l“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定判斷其捐贈(zèng)費(fèi)用是否屬于公益性捐贈(zèng)，確定是否可以扣除。（2） 扣除限額?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！钡氪ǖ卣鸢l(fā)生后，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào)），規(guī)定“企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，允許縣級(jí)以上人民政府及其部門在當(dāng)年企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前全額扣除”，國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)發(fā)布《關(guān)于支持汶川災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》地震（財(cái)稅[2008]104號(hào)），其中規(guī)定“從2008年5月12日起，企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，允許縣級(jí)以上人民政府及其部門在本年度企業(yè)所得稅前和個(gè)人所得稅前全額扣除，除此之外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中若干稅收處理問題的通知《企業(yè)所得稅條例》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）明確，企業(yè)對(duì)汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)等具體事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以按實(shí)際數(shù)額全額扣除。根據(jù)這一規(guī)定精神，即使企業(yè)處于籌建期或虧損年，上述捐贈(zèng)仍可以全額扣除。不過，這是一項(xiàng)特殊規(guī)定，僅限于對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)等特定事件的捐款。此外，其他公益性捐贈(zèng)仍在不超過年利潤(rùn)總額12%的限額內(nèi)扣除。（3） 扣款期限。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的精神，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出只能在發(fā)生當(dāng)年扣除。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)額較小，未扣除的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。我們認(rèn)為，籌建期無經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類似于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期的少量盈虧，故捐贈(zèng)費(fèi)用不能扣除。Q： 我公司購買了一臺(tái)電腦，總價(jià)4420元，主機(jī)和顯示器價(jià)值不分離。使用兩年后，因顯示器損壞，更換了一臺(tái)價(jià)值1800元的顯示器。新更換的顯示器是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)？如何劃分原始監(jiān)視器的值？

A:可視為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》及其指引，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中的修繕支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件（即與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)更新改造中更換部分的賬面價(jià)值予以扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)這一規(guī)定的精神，新購顯示器的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)算機(jī)原賬面價(jià)值，但同時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理確定和扣除原顯示器的入賬價(jià)值，并根據(jù)實(shí)際情況確定折舊年限和月折舊額新的預(yù)期使用壽命和剩余價(jià)值。對(duì)于更換的舊顯示器，應(yīng)將扣除的原值和計(jì)提的折舊額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清算”科目，或?qū)⑵鋬糁抵苯愚D(zhuǎn)入“原材料”科目。

當(dāng)然，對(duì)于您的公司，監(jiān)視器也可以記錄為固定資產(chǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)則，“固定資產(chǎn)的每一組成部分的使用壽命不同或者為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，適用不同的折舊率或者折舊方法的，應(yīng)當(dāng)將每一組成部分確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。”在這種情況下，可以使用計(jì)算機(jī)的原始凈值通過替換舊的監(jiān)視器值可以直接減少。

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神是可以借鑒的。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)月應(yīng)如何計(jì)算折舊？

A:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》及其準(zhǔn)則，折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。”同時(shí)規(guī)定“固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象（合并商譽(yù)除外）；資產(chǎn)存在減值跡象的，估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用在未來進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)上述規(guī)定的精神，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于固定資產(chǎn)，特定時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為折舊額h后的凈值