調整分錄和抵銷分錄“解釋”將應在合并工作底稿上登記的分錄分為兩類：調整分錄和抵銷分錄。調整分錄登記在解釋稿個別財務報表（借方和貸方）一欄，抵銷分錄登記在“抵銷分錄（借方和貸方）”一欄。一般來說，從屬性的角度來定義這兩類條目是沒有意義的。筆者對合并報表進行了多年的論證，將調整抵銷分錄登記在一個欄目中，統(tǒng)稱為“調整抵銷分錄（借方和貸方）”欄目。這樣可以省去母公司和子公司個別財務報表欄目的調整分錄欄目，節(jié)省了大量的空間，記錄的“合并金額”仍符合相關要求。調整分錄一般處理以下問題：（1）由于要素公司與母公司的會計政策和會計期間不一致，調整子公司財務報表；（2） 通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司合并報表時，按照購買日本公司資產(chǎn)和負債的公允價值調整子公司財務報表；（3）按照公允價值調整子公司長期股權投資金額權益法。

抵銷分錄一般處理下列事項（不包括合并現(xiàn)金流量表項目的抵銷）：（1）抵銷企業(yè)集團內部債權債務；（2）抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（3）抵銷內部固定資產(chǎn)交易；（4） 沖減內部營業(yè)收入和內部營業(yè)成本；以及（5）沖減內部購進貨物作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)時的沖減額；（6）沖減內部利息收入和利息費用；（7）沖減內部應收款項的壞賬準備和其他減值準備；（8） 抵銷對內持有對方長期股權投資的投資收益；（9）抵銷集團內企業(yè)間的股權投資，包括對子公司長期股權投資和對子公司所有者權益份額的抵銷。

直接合并法的規(guī)則是，按照權益法調整長期股權投資的所有調整項目不包括在合并報表中，其他調整和所有抵銷應記錄在合并工作底稿中。

在調整抵銷分錄中，有一個特殊的分錄需要討論，即分錄同時具有調整抵銷的性質。例如，抵消母公司從其子公司獲得的現(xiàn)金股利份額，解釋中列出的分錄是借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目。該解釋解釋為，一方面沖減原成本法確認的投資收益，另一方面確認P公司收到s公司派發(fā)的現(xiàn)金股利（按權益法取得的現(xiàn)金股利沖減股權投資）。也就是說，分錄具有調整和抵銷的雙重性質。鑒于直接合并法不再使用權益法調整后的長期股權投資，作為內部交易，按成本法分配現(xiàn)金股利時，子公司借記“利潤分配”科目，母公司貸記“投資收益”科目。因此，在抵銷時，應借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目。（1） 編制調整分錄采用直接合并法編制合并報表時，除編制合并工作底稿和將母子公司個別財務報表的有關數(shù)字分別記入各自的項目外，對子公司的報告數(shù)據(jù)進行調整，即上述“調整分錄”第（1）項和第（2）項包括：（1）按照母公司的會計政策和會計期間調整子公司的財務報表，但不作分錄；（2） 以購買日非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎調整子公司個別財務報表。凈資產(chǎn)增加的，借記相關資產(chǎn)和負債，貸記“資本公積”；凈資產(chǎn)減少的，相反分錄；因凈資產(chǎn)調整需要調整相關資產(chǎn)折舊、攤銷和成本結轉的，相關成本項目予以借用（或出借），對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”予以借用（或出借）。（2） 抵銷分錄的建立。母公司對子公司及子公司之間的股權投資屬于企業(yè)集團內部交易，應予抵銷。其中，沖減母公司對子公司投資的分錄為：按子公司入賬的母公司實收資本借記項目，按母公司對子公司投資的賬面余額貸記“長期股權投資”項目，并按差額借記“資本公積”項。2抵銷母公司在子公司現(xiàn)金股利中所占份額確認的收入。長期股權投資采用成本法核算時，對子公司的現(xiàn)金股利確認為投資收益。事實上，這一收入也是企業(yè)集團內部資本流動產(chǎn)生的，按照合并報表的原則應當予以抵銷。抵銷時，借記“投資收益”項，貸記“未分配利潤”項。

3。抵銷其他內部交易對合并報表的影響。其他內部交易，包括本文第二部分所列“抵銷分錄”第（1）項至第（7）項，以及相互之間的非控制性股權投資，按本說明所述方式抵銷。

4。直接合并法下，取消了按享有子公司當年凈利潤份額確認的母公司持有損益的入賬，沖減的母公司長期股權投資僅限于沖減母公司的投資成本和實收資本而子公司所對應的資本溢價屬于母公司，故少數(shù)股東損益及權益不再采用抵銷分錄法確認，故需直接計算填列。計算方法如下：

少數(shù)股東權益損益=調整抵銷后的子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例

歸屬于母公司的凈利潤=“合并金額”合并報表凈利潤-少數(shù)股東損益股東

少數(shù)股東權益=調整抵銷后的子公司所有者權益總額×少數(shù)股東持股比例

歸屬金額除此之外，合并利潤表中還需填寫“其他綜合收益”，指子公司凈損益（扣除現(xiàn)金股利）以外的因素導致子公司凈資產(chǎn)的增減。采用直接合并法時，將子公司的其他綜合收益直接列示于本次擬編制的合并利潤表“個別財務報表”欄目的“其他綜合收益”項下。金額等于子公司持有期間凈資產(chǎn)增加額（減少額以負數(shù)計）-子公司同期凈利潤（凈虧損以負數(shù)計）+子公司同期分配的現(xiàn)金股利（均以個別財務報表列示）語句）插入）。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎