2008年，一家企業(yè)通過減災(zāi)委向地震災(zāi)區(qū)捐贈了1000件自產(chǎn)產(chǎn)品（單價100元，單價150元）。本年不含上述捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，無其他納稅調(diào)整。

對外捐贈的會計處理：

借方：營業(yè)外支出：12.55萬元

貸方：存貨：10萬元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2.55萬元

本年利潤=50-1255=37.45萬元，允許稅前扣除的捐贈費用=3745×12%=44.94萬元，增值稅=1255-44.94=80.56萬元，企業(yè)本年利潤50-1255=37.45萬元，稅前扣除37.45×12%=44.94萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（37.45+8.056）×25%=1137.65萬元。目前，對這一會計處理方法有兩種不同的看法：一種同意筆者的處理方法，即按成本轉(zhuǎn)移；另一種認(rèn)為應(yīng)按銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，即借款：營業(yè)外支出17.55萬元；借款：主營業(yè)務(wù)收入15萬元

應(yīng)交增值稅（銷項稅）25500元

另補一項結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本：10萬元

貸：庫存商品：10萬元

實際捐贈是按成本還是按主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移？

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》指出，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、與資本無關(guān)的經(jīng)濟利益全部流入所有者權(quán)益的收入由業(yè)主投資并增加利潤。同時滿足下列條件的，確認(rèn)銷售商品收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的成本已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的風(fēng)險能夠可靠地計量。

實物捐贈不能同時滿足上述五個條件，實物捐贈不是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，也不是企業(yè)的正常經(jīng)營活動，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出。因此，筆者認(rèn)為會計不能處理收益，而應(yīng)按成本進行轉(zhuǎn)移。需要注意的是，年末按公允價格與成本價格的差額，增加應(yīng)納稅所得額5萬元。考慮到年末增加5萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)為（37.45+8.056+5）×25%=50.51×25%=12.63萬元。

有人認(rèn)為，既然捐贈在增值稅中被視為銷售，如果會計處理不明確，就應(yīng)該按照稅法的規(guī)定被視為銷售。而且，把捐贈當(dāng)作銷售來對待，增加了銷售（營業(yè)）收入，增加了業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，也增加了捐贈稅前扣除的基數(shù)，對企業(yè)是有利的，對行業(yè)是有利的。筆者認(rèn)為，即使會計人員有獨立選擇和判斷的權(quán)利，與收入標(biāo)準(zhǔn)的五個條件和收入的定義相比，捐贈作為收入至少不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不符合新標(biāo)準(zhǔn)的精神。雖然這一結(jié)果與年底通過成本轉(zhuǎn)移增加的結(jié)果相同。

建議將用于職工福利的自產(chǎn)產(chǎn)品作為增值稅的銷售額，也作為會計核算的主營業(yè)務(wù)收入。因此，捐贈也應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入對待。關(guān)于這一問題的會計處理存在爭議。一是把所有的自產(chǎn)產(chǎn)品都當(dāng)作收入來對待，二是區(qū)別對待：

1對于一個企業(yè)來說，這是日常經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的事情。職工的非貨幣性福利節(jié)約了資金，增加了資金的流入。本產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，公允價值已經(jīng)實現(xiàn)。符合收入確認(rèn)的五個條件，應(yīng)作為收入處理。

2。自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的，不處理收入，按成本轉(zhuǎn)移。例如，某家具廠將自產(chǎn)沙發(fā)、桌椅用于員工娛樂室，這些都是企業(yè)的集體福利設(shè)施。但是，產(chǎn)品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移。如果有一天企業(yè)將這個娛樂室整體出售，銷售收入仍將歸企業(yè)所有。因此，當(dāng)自產(chǎn)沙發(fā)、桌椅被用于員工的娛樂室時，只會被用于內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而不是銷售收入。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎