商譽(yù)是現(xiàn)代企業(yè)的重要資產(chǎn)。在企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營渠道、開拓新市場的今天，并購作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的途徑之一，在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用。對于大多數(shù)企業(yè)來說，合并商譽(yù)是一種越來越重要的經(jīng)濟(jì)資源，在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占的比重越來越大，發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，由于商譽(yù)的特殊性，其會計(jì)處理一直是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對未確認(rèn)資產(chǎn)商譽(yù)的會計(jì)處理進(jìn)行了明確規(guī)范和重大變更。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此，由于商譽(yù)的不可辨認(rèn)性，將其從無形資產(chǎn)中分離出來，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

理論上，只要企業(yè)具有獲得超額收益的能力，就可以確認(rèn)商譽(yù)的存在，企業(yè)在設(shè)立過程中發(fā)生的所有費(fèi)用都可以作為成本入賬。然而，商譽(yù)存在性的確定方法和會計(jì)計(jì)量卻很難實(shí)施。由于商譽(yù)是由各種因素相互作用產(chǎn)生的，任何支出都不能確認(rèn)為產(chǎn)生商譽(yù)的支出。因此，很難確定支出產(chǎn)生的商譽(yù)金額和支出的受益期。因此，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只確認(rèn)和記錄外購商譽(yù)，即合并商譽(yù)，而不記錄其自身創(chuàng)造的商譽(yù)。根據(jù)新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)合并的會計(jì)處理應(yīng)首先區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。對于同一控制下企業(yè)合并，新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債按被合并方原賬面價(jià)值入賬，合并溢價(jià)只能調(diào)整資本公積和留存收益，不確認(rèn)商譽(yù)。在新準(zhǔn)則體系下，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法時(shí)，才能涉及商譽(yù)的會計(jì)處理，確認(rèn)商譽(yù)。但對于非同一控制下企業(yè)合并，控股合并與吸收合并的商譽(yù)確認(rèn)略有不同?？毓珊喜a(chǎn)生的商譽(yù)反映在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)在購買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表中列為資產(chǎn)。（1） 根據(jù)第20號準(zhǔn)則，商譽(yù)的初始計(jì)量為：合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)低于商譽(yù)的差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。其中，并購成本應(yīng)包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：1。通過交易所交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本是指購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價(jià)值。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每次交易成本之和。為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。合并合同或協(xié)議約定了可能影響企業(yè)合并成本的未來事項(xiàng)的，在購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值后的余額。（2） 會計(jì)處理1。非同一控制下的控股股合并。這種合并方式下，購買方一般應(yīng)當(dāng)在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，按照購買日的公允價(jià)值計(jì)量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益合并當(dāng)期損益。由于購買日無需編制合并利潤表，故將其差額反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，并對合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤進(jìn)行調(diào)整。非同一控制下吸收合并的，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日將在合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，按照公允價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；購買日作為合并對價(jià)的相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入當(dāng)期利潤表；企業(yè)合并的確定成本與取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。值得注意的是：（1）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異導(dǎo)致的所得稅暫時(shí)性差異，調(diào)整商譽(yù)價(jià)值。（2） 商譽(yù)確認(rèn)后，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。三是商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)合并形成商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試應(yīng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相結(jié)合。這些相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠受益于企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，但不得大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則確定的報(bào)告分部。因此，新準(zhǔn)則要求企業(yè)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽(yù)合理分配給相關(guān)資產(chǎn)組；難以分配給相關(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)分配給相關(guān)資產(chǎn)組組合。

在實(shí)際的減值測試過程中，當(dāng)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)減值跡象時(shí)，商譽(yù)減值的確定應(yīng)分為兩步：第一步是對無商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。第二步，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，并將相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值）與其可收回金額進(jìn)行比較。相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按其差額確認(rèn)減值損失。在會計(jì)處理中，減值損失的金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合中的商譽(yù)的賬面價(jià)值；不足沖減時(shí)，資產(chǎn)組或組合中其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值，按照商譽(yù)以外其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行抵銷。與資產(chǎn)減值測試的處理一樣，上述資產(chǎn)的賬面價(jià)值也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)資產(chǎn)（含商譽(yù)）的減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。各項(xiàng)資產(chǎn)扣除后的賬面價(jià)值，不得低于資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零三者中的最高值。因此，不能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例分?jǐn)?。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，為母公司根據(jù)本法確認(rèn)的商譽(yù)