1、 非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第6條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利為非貨幣性福利的，按照公允價(jià)值計(jì)量。”在會(huì)計(jì)核算方面，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般按“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”核算，但在實(shí)際操作中也按“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”核算。

由于非貨幣性福利的形式多種多樣，下面將介紹幾種常見的非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理。

（1）公司生產(chǎn)或委托生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給職工時(shí)，作出如下分配決定：

借方：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸方：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（產(chǎn)品公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

實(shí)際分配；同時(shí)：

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

（注：如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還可能涉及消費(fèi)稅）

同時(shí)：

貸款：主營業(yè)務(wù)成本

貸款：庫存商品

（二）發(fā)給員工的外包商品

發(fā)給員工的外包商品員工有兩種情況。一種是采購后直接發(fā)放給員工，另一種是從采購的商品庫存中發(fā)放給員工。

1。采購的商品直接分發(fā)給員工。

決策時(shí)：

借款：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

借款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

實(shí)際支付時(shí)；

借方：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸方：銀行存款等

2。庫存購貨發(fā)放給職工決定發(fā)放時(shí)：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等；貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)；借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

借款：原材料等

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

（三）企業(yè)資產(chǎn)無償提供給職工（如住房）

確認(rèn)和提?。?/p>

借款：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，等借款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（每期計(jì)提）折舊減記：借方：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸方：累計(jì)折舊（四）提供企業(yè)租金后的撥備確認(rèn)免費(fèi)向員工提供住房：借方：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等；貸方：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（每期應(yīng)付租金）

每期減記：在實(shí)際操作中，存在企業(yè)高價(jià)購買的商品或服務(wù)，再低價(jià)賣給職工，實(shí)際上是對職工的補(bǔ)貼，如商品房、汽車等，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務(wù)；二是企業(yè)與職工對以后的服務(wù)年限沒有約定，或者職工已經(jīng)達(dá)到企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限標(biāo)準(zhǔn)。

1。約定使用年限的會(huì)計(jì)處理

轉(zhuǎn)售：

借方：銀行存款

長期待攤費(fèi)用（售價(jià)與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi)）

貸方：固定資產(chǎn)清算等

同時(shí)：

借方：固定資產(chǎn)清算，累計(jì)折舊等貸項(xiàng)：固定資產(chǎn)應(yīng)付稅款（根據(jù)出售資產(chǎn)的性質(zhì)，可能涉及出售后每年攤銷）借款：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸項(xiàng)：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利>借款：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借款：長期待攤費(fèi)用，無約定使用年限或員工已達(dá)到企業(yè)規(guī)定的使用年限

轉(zhuǎn)售：

借款：銀行同時(shí)：

借款：固定資產(chǎn)清算，累計(jì)折舊，貸款：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)（根據(jù)出售資產(chǎn)的性質(zhì)，可能涉及不同的稅費(fèi)）

第二，非貨幣性福利分析中涉及的稅收處理和稅收差異主要涉及稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅等，個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等。（1）與非貨幣福利相關(guān)的增值稅問題。將自產(chǎn)、委托加工的商品用于非貨幣福利的，視為銷售。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，“自產(chǎn)、委托加工的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，視為銷售商品。

請注意，銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購貨物。

視同銷售應(yīng)稅價(jià)格的市場價(jià)格或集團(tuán)計(jì)稅價(jià)格與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的公允價(jià)值計(jì)量之間存在差異，但兩者之間沒有差異。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，“為集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。如果進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)扣除，則進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。

3。企業(yè)以補(bǔ)貼的形式向職工銷售自己生產(chǎn)、委托加工或者購買的商品或者服務(wù)。

由于本表銷售不按市場價(jià)格執(zhí)行，需調(diào)整為以市場價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換和使用商品、財(cái)產(chǎn)、服務(wù)進(jìn)行捐贈(zèng)、還債、贊助、集資、廣告、樣品，職工福利、利潤分配，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，視為銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供服務(wù)。

本文明確非貨幣性福利應(yīng)視為銷售，與會(huì)計(jì)規(guī)定基本相同，一般不會(huì)有稅收差異。

2。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理辦法的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或者福利，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化而未進(jìn)行內(nèi)部處置的，按規(guī)定作為銷售收入；自制的，按企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價(jià)格確定；購入的，按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，作為非貨幣性利益使用的自制資產(chǎn)的公允價(jià)值一般被視為出售，不存在稅務(wù)差異。

以非公允價(jià)值（提供補(bǔ)貼）形式出售給職工的購入資產(chǎn)，在增值稅中仍按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅，并在會(huì)計(jì)核算中計(jì)算收入。因此，在提供補(bǔ)貼的情況下，將公司資產(chǎn)出售給員工時(shí)不會(huì)產(chǎn)生稅收差異。

3?！蛾P(guān)于2009年企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)資產(chǎn)處置的確認(rèn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)的銷售收入，按照購買時(shí)的價(jià)格確定，也就是說，企業(yè)對資產(chǎn)的處置不是以出售為目的，而是具有替代職工福利等支出的性質(zhì)，一般在購買后一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行處置。

本規(guī)定主要解決視同銷售價(jià)格的問題，可能產(chǎn)生的稅額差異與前2點(diǎn)類似。

4。根據(jù)《關(guān)于扣除企業(yè)職工工資薪金和福利費(fèi)的通知》（國稅函[2009]3號），實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括“職工醫(yī)療、生活、住房等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”