根據(jù)會計準則，債務(wù)重組是指債務(wù)人因財務(wù)困難（如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營困難或其他原因）不能或不能按原條件償還債務(wù)的事項，債權(quán)人根據(jù)與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步。債權(quán)人作出讓步的，即同意債務(wù)人在現(xiàn)在或者將來按照低于重組債務(wù)賬面價值的數(shù)額或者價值償還債務(wù)，如減少債務(wù)人部分債務(wù)的本息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。事實上，債務(wù)重組是一種典型的非貨幣性資產(chǎn)交換行為，在公允價值模型下按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)則進行處理。第一，用資產(chǎn)還債。主要包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種形式。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入、重組收入）。

例如：**公司欠**公司200萬元貨款。2008年，**公司遭遇財務(wù)困難。經(jīng)與**公司協(xié)商，雙方同意重組債務(wù)，免除**公司70萬元債務(wù)。**公司于2008年11月向**公司支付130萬元用于清償債務(wù)。**本公司的會計處理如下：

借方：應(yīng)付賬款-*公司200

貸方：銀行存款130

營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益（*公司）70。

在損益表第23行填寫“營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得”70萬元。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（重組收益）。所轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（資產(chǎn)處置收益，不包括重組收益）。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，按銷售處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定，收入按公允價值確認，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外收入營業(yè)外支出。

舉例：**公司欠**公司300萬元的鋼材款。2008年**公司財務(wù)困難，短期內(nèi)難以支付上述款項。經(jīng)過談判，**公司用鋼坯還清了債務(wù)。鋼坯實際成本180萬元，市場價220萬元（不含稅）。雙方均為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。**本公司相關(guān)會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款-**公司300

貸：主營業(yè)務(wù)收入220

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）37.4

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利潤42.6。

同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：

借方：主營業(yè)務(wù)成本180

貸方：存貨商品180。

用存貨還債應(yīng)視為銷售。收入220萬元、成本180萬元分別填在企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第一行和第二行，利潤表第23行填“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”42.6萬元。2006年，某物業(yè)公司向B銀行借款100萬元，年利率10%，期限兩年。2008年，貸款到期，a公司陷入財務(wù)困境。經(jīng)過談判，a公司的一棟房子被歸還了。房屋原價100萬元，余值88萬元，評估價值105萬元。不考慮相關(guān)稅費。物業(yè)公司的會計處理如下：

貸款：固定資產(chǎn)清算88

累計折舊12

貸款：固定資產(chǎn)住房100。

借款：長期貸款-銀行B 100

應(yīng)付利息20

貸款：固定資產(chǎn)清算88營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)處置凈收入17

營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益（銀行B）15。

利潤表第23行填“營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得”15萬元，第19行填“營業(yè)外收入-固定資產(chǎn)處置凈收入”17萬元。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資損益。第二，將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人應(yīng)當將放棄債權(quán)的債權(quán)人所享有的股份的面值總額確認為股本（或?qū)嵤召Y本），以股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積（按權(quán)益層面處理，不涉及企業(yè)損益）。重組債務(wù)的賬面價值與股份公允價值總額的差額，計入當期損益（重組損益）。2005年，房地產(chǎn)開發(fā)公司欠石大水泥廠8000萬元，至今未還。**2008年，**公司與世達公司達成協(xié)議，以**公司3000股股份償還債務(wù)，每股面值1元，轉(zhuǎn)讓時3000股的市價為7500萬元。**本公司相關(guān)會計處理如下：

借方：應(yīng)付賬款-*8000

貸方：實收資本3000

資本公積4500

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利潤（世達水泥）500。

在利潤表第23行填寫“營業(yè)外收入-債務(wù)重組利潤500萬元”。三是修改其他債務(wù)條件。如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等

債務(wù)人應(yīng)當以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組債務(wù)入賬價值之間的差額，計入當期損益（重組損益）。債務(wù)重組的收益實際上來自債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)和權(quán)益進行債務(wù)重組，除取得債務(wù)重組收益外，還可以取得資產(chǎn)處置收益（或損失）。

債務(wù)人應(yīng)區(qū)分債務(wù)重組收入和資產(chǎn)處置收入（損失）。

只有債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，才會涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置，非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益才會出現(xiàn)。會計準則明確了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)不屬于非貨幣性資產(chǎn)。以股份清償債務(wù)（債轉(zhuǎn)股）的，債務(wù)人以債權(quán)人放棄債權(quán)的股份面值總額作為股本（或?qū)嵤召Y本），股份公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。不涉及資產(chǎn)處置行為，當然也不涉及資產(chǎn)處置收益。在會計核算和所得稅申報中，應(yīng)當區(qū)分債務(wù)重組所得和資產(chǎn)處置所得。債務(wù)重組所得應(yīng)填寫本附表第23行“債務(wù)重組所得”；資產(chǎn)處置所得應(yīng)按照本套申報表的相關(guān)設(shè)計精神填寫本附表第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易所得”，存貨除外；資產(chǎn)處置損失應(yīng)當在附表二“成本費用表”的相關(guān)行中填列。你知道嗎