會計處理：應(yīng)付職工薪酬的確認一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。會計分錄如下：

1。貨幣性職工薪酬的會計處理

會計處理的基本原則：貸方確認為“應(yīng)付職工薪酬”負債，借方按職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應(yīng)的成本賬。

2。非貨幣性職工薪酬的會計處理

借方：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸方：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

借方：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

貸方：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額增值稅（銷項稅）借記：主營業(yè)務(wù)成本貸記：存貨會計處理的基本原則：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)收入的對象和實際情況產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。工資薪金稅前扣除定義：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金費用。第二款所稱工資、薪金，是指企業(yè)在每個納稅年度向在本企業(yè)任職或者受雇的職工支付的一切現(xiàn)金形式和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等，以及與任命或雇用有關(guān)的其他費用。國家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資的通知，《工資及職工福利費》（國稅函[2009]3號）進一步明確，合理工資是指企業(yè)按照股東大會、董事會制定的工資薪金制度實際支付給職工的工資薪金，薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)。

稅收處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，上述工資、薪金應(yīng)當是實際發(fā)生的、合理的、與所得有關(guān)的費用，可以在稅前扣除。

會計和稅務(wù)處理之間需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資的問題。在會計核算中，按照成本核算的原則進行了相應(yīng)的工資收付核算，而在稅收核算中，未實際支付的工資不能稅前扣除。如何協(xié)調(diào)工資、薪金的稅前扣除和會計處理根據(jù)15號公告，對按照企業(yè)財務(wù)會計制度進行財務(wù)會計處理確認的工資、薪金費用，如果不超過稅前扣除額，如何協(xié)調(diào)工資、薪金的稅前扣除和會計處理企業(yè)所得稅法及有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的扣除范圍和標準，在企業(yè)實際會計處理中能夠確認的費用金額為企業(yè)所得稅扣除額。例如：2012年12月，企業(yè)為生產(chǎn)工人支付100萬元，為車間經(jīng)理支付10萬元，為建筑工人支付8萬元，為行政經(jīng)理支付18萬元，為工會工人支付2萬元，為退休人員支付5萬元，為職工困難支付1萬元，醫(yī)療費用5000元，個人所得稅20000元，企業(yè)已按會計制度進行了相關(guān)會計處理。由于資金短缺，2013年1月發(fā)放上月工資時，車間職工工資仍有40萬元，其余發(fā)放完畢。會計處理如下：

1。確認應(yīng)付職工薪酬的會計處理

借方：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本1000000

制造成本100000

管理成本250000

在建工程80000

貸方：應(yīng)付職工薪酬-工資143000。（1） 現(xiàn)金支取借方：庫存現(xiàn)金1015000貸方：銀行存款1015000。實際支付借方：應(yīng)付職工薪酬-工資1005000貸方：庫存現(xiàn)金1005000。

（3）代扣代繳款項

借方：應(yīng)付職工薪酬-工資25000

應(yīng)付職工薪酬-職工福利10000

貸方：庫存現(xiàn)金10000

其他應(yīng)收款-預(yù)付醫(yī)療費5000

應(yīng)交稅金-個人所得稅20000。提取三筆撥款：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本185000制造成本18500管理成本46250在建工程14800貸款：應(yīng)付職工薪酬-職工福利200200應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費28600>

應(yīng)付職工薪酬-職工教育基金35750。

假設(shè)上述三項資金已實際發(fā)生且無其他調(diào)整，企業(yè)職工薪酬年末余額40萬元按增稅處理，繳納企業(yè)所得稅10萬元（40×25%）。但有稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，上述應(yīng)付未付職工工資，在當年決算時不作納稅調(diào)整，而是按照企業(yè)實際會計處理情況在企業(yè)所得稅前扣除。在實踐中，應(yīng)當按照當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《勞動法》第五十條“每月以貨幣形式向勞動者支付工資，不得無故扣減或者拖欠勞動者工資”的規(guī)定，根據(jù)第十五號公告的規(guī)定，對拖欠的工資，擬采取以下處理措施：一是由下列原因形成的暫時性差異：支付口徑。上例中12月份的工資，如果在次年1月份發(fā)放，則不作調(diào)整，按照會計準則確認支出。第二種是有正當理由的臨時違約。根據(jù)《關(guān)于工資支付暫行規(guī)定有關(guān)問題的補充規(guī)定》（勞辦發(fā)〔1995〕226號），有下列情形是合理的：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等人力資源無法抗拒的原因，用人單位不能按時支付工資；（2）用人單位確實受到影響因生產(chǎn)經(jīng)營困難、資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)本單位工會同意，可以暫緩支付職工工資。延期的最長期限，可以由各省、自治區(qū)、直轄市勞動行政部門根據(jù)當?shù)厍闆r確定。在這種情況下，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，暫時拖欠的稅款不得調(diào)整，但必須在承諾的時間內(nèi)繳納。第三種是無理由違約。無故拖欠工資的，應(yīng)當按照稅收規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

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  企業(yè)會計準則第一章第9號——職工薪酬