對于視同銷售，會計人員在會計處理上通常有兩種方法：一種是不作為視同銷售進(jìn)行會計處理，所發(fā)生的費用直接計入相關(guān)成本。例如，企業(yè)將購進(jìn)的商品用于銷售時，直接計入銷售（經(jīng)營）費用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。二是將其作為銷售進(jìn)行會計處理。業(yè)務(wù)發(fā)生時計入主營業(yè)務(wù)收入，發(fā)出商品計入主營業(yè)務(wù)成本。

對于第一種會計處理，會計和稅法之間會有差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號），填報企業(yè)所得稅申報表時應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。納稅人對如何填寫視同銷售額報表存在爭議。有納稅人認(rèn)為，企業(yè)已將購買的禮品費計入管理費、業(yè)務(wù)招待費，稅前扣除，填表時按銷售額處理。那么，您還需要填寫相應(yīng)的視同銷售成本嗎？如果您填寫視同銷售成本，是否有重復(fù)扣除？

例如，如果一個企業(yè)購買了100元的禮品，它就包含在業(yè)務(wù)招待費中。按照業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前最高扣除額為60%，即60元。如果按銷售處理，就要增加100元，再按銷售成本處理，減少100元。不等于認(rèn)定銷售收入100元，對應(yīng)認(rèn)定銷售成本100元，管理費用60元。實際扣除160元嗎？要回答這個問題，我們需要先看看會計處理。

視同銷售不予會計處理：

借：管理費業(yè)務(wù)招待費117

貸：庫存100件應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）17

國稅函[2008]828號文規(guī)定，企業(yè)銷售收入，在銷售中被視為自制資產(chǎn)的，按企業(yè)同期同類資產(chǎn)對外銷售價格確定；購買的資產(chǎn)，可按購買時的價格確定銷售收入，管理費用按購買價格計算。如果企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了上述會計處理，則需要進(jìn)行如下納稅調(diào)整：

首先，在視同銷售行為中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅納稅申報表附表三第二行的規(guī)定，增加視同銷售收入100元，同時按照相匹配的原則，補(bǔ)繳稅款應(yīng)在“視同銷售成本”第21行中減少100元。

第二，比較60%的業(yè)務(wù)招待費和5‰的銷售收入，按孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，填寫附表3第26行第二欄。在附表3第26行第3欄填寫實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費金額大于允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額。上述調(diào)整后，收入減去費用等于0，管理費用中的“業(yè)務(wù)招待費”為117元，計入損益，影響企業(yè)利潤117元。實際增稅46.8元（117×0.4）。

銷售會計處理：

借方：管理費用117

貸方：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交增值稅（銷項稅）17

借方：主營業(yè)務(wù)成本100

貸方：存貨100

企業(yè)無需納稅調(diào)整，管理費用計入損益，影響利潤117元，增稅46.8元（117×0.4）。

以上兩種處理結(jié)果一致。

通過比較不難看出，相應(yīng)的視同銷售成本必須扣除，符合稅法匹配原則的要求。管理費用的扣除是企業(yè)的費用，不同于銷售成本的扣除。不能理解為重復(fù)扣除的問題。

需要提醒的是，企業(yè)以贈送方式贈送自制產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)作為銷售收入，按照公允價值計量。如企業(yè)贈送禮品的市場價格為120元，自產(chǎn)產(chǎn)品成本為100元。

不視為銷售的會計處理：

借方：管理費業(yè)務(wù)招待費120.4

貸方：存貨100

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）20.4（120×0.17）。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列貨物視同銷售行為，但無銷售額的，銷售額按下列順序確定：（一）按納稅人最近一期同類商品平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近一期同類商品平均銷售價格確定；（三）按其他納稅義務(wù)人最近一期同類商品的平均銷售價格計算；（三）按計稅價格的構(gòu)成計算。組成稅價格的計算公式為：組成稅價格=成本×（1+成本利潤率）。征收消費稅的貨物，應(yīng)當(dāng)在組成計稅價格中加征消費稅。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)商品的實際生產(chǎn)成本和銷售外購商品的實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。根據(jù)這一規(guī)定，增值稅應(yīng)按市場價格計算。根據(jù)上述會計處理，一是企業(yè)需要在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三第2行增加視同銷售收入稅額120元，在第21行按照配比原則減少視同銷售成本稅額100元。第二，在管理費用中，“業(yè)務(wù)招待費”增加20元（120-100元），填在附表3第40行“其他”第三欄。第三，將140.4元業(yè)務(wù)招待費的60%與銷售收入的5‰進(jìn)行比較，按孰低原則確定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，填寫附表3第26行第二欄。在附表3第26行第3欄填寫實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費金額大于允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額。上述調(diào)整后，收入減去費用等于20元，管理費用中的“業(yè)務(wù)招待費”為120.4元，計入損益，影響企業(yè)利潤120.4元。實際增稅56.16元（140.4×0.4）。如果企業(yè)被視為銷售：

借方：管理費用140.4

貸方：主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交增值稅（銷項稅）20.4。

借方：主營業(yè)務(wù)成本100

貸方：庫存商品100

企業(yè)按銷售利潤20元處理，管理費用140.4元計入損益，影響利潤120.4元（140.4-20），增稅56.16元4×0。4元。

以上兩種處理結(jié)果一致。

從以上分析可以看出，如果企業(yè)不按照視同銷售的會計處理方法調(diào)整應(yīng)納稅所得額，則更麻煩，更容易出現(xiàn)調(diào)整錯誤。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎