1、 基本規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換是指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)的交換。交易所不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即溢價）。涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。一般而言，溢價占資產(chǎn)交換總額的比例低于25%。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)交換非貨幣性資產(chǎn)，除國務院財政、稅務機關另有規(guī)定外，視為銷售商品。差異分析：稅法不需要區(qū)分貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換，也就是說，無論溢價在整個資產(chǎn)交換中所占的比例如何，稅法都應該分解為兩種交易：按公允價值出售和購買。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理不采用公允價值計量的，應當進行相應的納稅調(diào)整。2008年5月，a公司將其中一間前室換成B公司生產(chǎn)的一批原材料，a公司前室賬面原值50萬元，計提折舊20萬元，未計提減值準備。交易時公允價值117萬元，交易過程中需繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅40萬元。a公司收到的原材料的公允價值為100萬元（不含稅），賬面成本為80萬元，原材料的應稅價格等于公允價值。a、B公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，交換過程中不涉及其他稅收。根據(jù)企業(yè)會計準則，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，以公允價值和“應交相關稅費”作為換入資產(chǎn)的成本：，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，在下列情況下計入當期損益：（1）交易所具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠計量的，以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外?！薄镀髽I(yè)會計準則應用指南》進一步明確：“換入的資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售，按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。換入資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，將換入資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換入資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，將換入資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入投資損益a公司的會計處理如下：

①借款：固定資產(chǎn)清算30萬

累計折舊20萬

借款：固定資產(chǎn)清算50萬

②借款：固定資產(chǎn)清算40萬

借款：應交稅金40萬

③借款：原材料100萬

應交稅金增值稅（進項稅）17萬

借款：固定資產(chǎn)清算70萬

營業(yè)外收入47萬

B公司會計處理如下：

④借：固定資產(chǎn)117萬

貸：主營業(yè)務收入1000000

應納稅額增值稅（銷項稅）170000

⑤借方：主營業(yè)務成本80萬

貸方：庫存商品80萬

差異分析：對于具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)和換入或換出資產(chǎn)的公允價值，差異可以分析為非交換性資產(chǎn)能夠可靠計量的貨幣性資產(chǎn)與稅法并無區(qū)別，因為會計采用了公允價值計量原則。需要注意的是，在會計處理中，換出資產(chǎn)的公允價值應當包括換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進項稅額，換入資產(chǎn)的公允價值應當包括換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進項稅額。會計準則應當將“公允價值及應支付的相關稅費”作為收到資產(chǎn)的成本。這里的“應交相關稅費”僅指與所收資產(chǎn)有關的契稅、運雜費、安裝費等，不包括因交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的營業(yè)稅、土地增值稅等相關稅費以及清算費用。a公司清算固定資產(chǎn)所繳納的40萬元稅款，在會計和稅法上應作為支出處理，不應計入原材料成本，否則將違反公允價值計量原則。第三，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換情形2：假設在情形1中，由于a公司和B公司之間存在關聯(lián)關系，雙方判斷非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)企業(yè)會計準則，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為交換成本收到的資產(chǎn)，不確認損益。a公司的會計處理如下：

①和②與例1相同。

③借款：原材料530萬

應交稅費增值稅（進項稅）17萬

借款：固定資產(chǎn)清算70萬

差異分析：上述非貨幣性資產(chǎn)交易應分解為兩個交易：按公允價值出售和購買，即：，稅收待遇與例1相同。A公司確認固定資產(chǎn)銷售收入，增加應納稅所得額47萬元（117-20-40）。原材料入庫核算成本53萬元，稅金成本100萬元（53+47）。a公司以后接收或者銷售原材料時，應當返還差額，減少應納稅所得額。B公司的會計處理如下：

④借款：固定資產(chǎn)97萬

借款：庫存商品80萬

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）17萬

差異分析：B公司對庫存商品的置換應視為銷售，增加應納稅所得額20萬元（100-80元）。實收固定資產(chǎn)核算成本97萬元，稅金117萬元（97+20）。B公司提取固定資產(chǎn)折舊或者處置、出售固定資產(chǎn)時，應當轉(zhuǎn)回差額，減少應納稅所得額。2008年6月，C公司擁有一臺賬面價值450萬元、折舊330萬元的專有設備。丁公司擁有一座古建筑，賬面原值300萬元，折舊210萬元。上述兩項資產(chǎn)均未計提減值準備，公允價值不能可靠計量。C公司將自有設備與D公司的古建筑進行交換，D公司在不涉及相關稅費的前提下，補交20萬元（補交比例不超過25%）。a公司的會計處理如下：

借方：固定資產(chǎn)清算1200000

累計折舊3300000

貸方：固定資產(chǎn)專有設備4500000

借方：固定資產(chǎn)建筑物1000000

銀行存款200000

貸方：固定資產(chǎn)清算120萬

差異分析：A公司應分解為以公允價值出售和購買固定資產(chǎn)進行稅務處理。專有設備、建筑物的公允價值不能可靠計量的，應當合理核定公允價值，報主管稅務機關批準。假設稅務機關確認的專有設備的公允價值為200萬元，則A公司確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為80萬元（200-120元）。收到的固定資產(chǎn)的會計成本為100萬元，稅金成本為180萬元（100+80）。之后，a公司在計提折舊或者處置、出售收到的固定資產(chǎn)時，應當轉(zhuǎn)回差額，減少應納稅所得額。B公司的會計處理如下：

借方：固定資產(chǎn)清算90萬

累計折舊210萬

貸方：固定資產(chǎn)300萬

借方：固定資產(chǎn)專有權(quán)益