（1） 繳納消費(fèi)稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)納稅額”科目下增加“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。（二）銷售企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。消費(fèi)稅實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)納稅額-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。銷售退貨、退稅時(shí)，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)稅消費(fèi)品出口未按規(guī)定免稅或者退稅的，視同內(nèi)銷，按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品為投資，按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)納稅-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品換為生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，或者為清償債務(wù)，或者為代購(gòu)支付勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為銷售記帳。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，依照本規(guī)定第二條的規(guī)定核算。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)性事業(yè)單位等方面的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨產(chǎn)品銷售但單獨(dú)定價(jià)的包裝，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期返還的保證金，應(yīng)交消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)交”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”。

企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）托運(yùn)人提貨應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，由托運(yùn)人代為扣繳稅款。受托人收到的稅款抵減額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品回收后直接用于銷售的，委托人應(yīng)當(dāng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”等科目，“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的，委托人應(yīng)當(dāng)按照代扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”科目。（五）需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)將繳納的消費(fèi)稅計(jì)入消費(fèi)品成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（6） 免征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品出口，應(yīng)當(dāng)分不同情況核算：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或者通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口按規(guī)定直接免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的，②通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照規(guī)定實(shí)行退稅辦法的，按照下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

I.委托外貿(mào)的生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)代外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，借記應(yīng)交消費(fèi)稅科目“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。消費(fèi)稅實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)納稅額-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。出口應(yīng)稅消費(fèi)品，外貿(mào)企業(yè)退還的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。清關(guān)、退貨時(shí)，退回的消費(fèi)稅應(yīng)記入對(duì)方會(huì)計(jì)分錄。

代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。稅款返還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。清關(guān)、退貨時(shí)繳納消費(fèi)稅返還的，借記“應(yīng)收賬款-生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退稅后，進(jìn)行對(duì)方會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)向?qū)ν赓Q(mào)易企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品自行出口的，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定第二條的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

外貿(mào)企業(yè)自行出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“銷貨成本”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口實(shí)際收到的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。因清關(guān)、退貨而退回的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)稅率法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；按定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，按銷售額和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體會(huì)計(jì)中。銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者數(shù)量，按照規(guī)定的稅率或者單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2002年7月1日，奔騰（上海）汽車制造有限公司銷售汽缸容量2200ml的汽車40輛，每輛車出廠價(jià)15萬(wàn)元，相關(guān)資金1萬(wàn)元，增值稅27200元。

[答問(wèn)]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日的會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍說(shuō)明》。

[政策解讀]根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍說(shuō)明》的規(guī)定，汽車消費(fèi)稅應(yīng)納稅額采用從價(jià)定率法計(jì)算。

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率，其中銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)向買受人收取的總價(jià)和附加價(jià)款，但不包括應(yīng)當(dāng)向買受人收取的增值稅。

[計(jì)算說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為：

應(yīng)交消費(fèi)稅=（150000+10000）×40×8%=51.2萬(wàn)元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司。，公司應(yīng)于7月1日進(jìn)行以下會(huì)計(jì)分錄：，2002年：

借方：銀行存款7488000

貸方：產(chǎn)品銷售收入6000000

貸方：產(chǎn)品銷售收入6000000其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金增值稅1088000

同時(shí)：

借方：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

抵免：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅512000

[案例說(shuō)明]仍以[案例213]為依據(jù)，奔騰（上海）汽車制造有限公司于2002年7月6日收到北京汽車交易市場(chǎng)的結(jié)算清單及轉(zhuǎn)讓款，已銷售260輛，合同約定的結(jié)算價(jià)格為175500元/輛（含稅，含征收基金10000元/輛）。

[答問(wèn)]奔騰（上海）汽車的會(huì)計(jì)處理