1、 在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的初始編制中，存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）以內(nèi)部銷售利潤(rùn)為條件，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法（一）企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部存貨交易時(shí)，將內(nèi)部銷售利潤(rùn)或內(nèi)部銷售損失予以抵銷內(nèi)部銷售價(jià)格與內(nèi)部銷售成本不一致產(chǎn)生。每期期末，內(nèi)部采購(gòu)企業(yè)將存貨的內(nèi)部銷售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的角度看，存貨的內(nèi)部銷售成本應(yīng)當(dāng)與可變現(xiàn)凈值相比較，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然，兩者往往不一致，產(chǎn)生分歧。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，上述差異必須通過(guò)抵銷分錄予以抵銷。本節(jié)主要通過(guò)實(shí)例論述了當(dāng)內(nèi)部銷售價(jià)格大于內(nèi)部銷售成本（產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn)）時(shí)，內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)分為兩種情況。期末所購(gòu)內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本。

從采購(gòu)企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，期末無(wú)內(nèi)部存貨銷售轉(zhuǎn)移的，買方提取的存貨不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，沖抵的金額為買方提取的減值準(zhǔn)備。企業(yè)集團(tuán)只有母公司和子公司。母公司向子公司銷售一批成本800元的商品。銷售收入1000元，毛利率20%。

如果交易發(fā)生在本期，則所有存貨在本期末全部轉(zhuǎn)為存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元，存貨在本期末計(jì)提了100元（1000-900元）的準(zhǔn)備；存貨本期末計(jì)提0（800-900=-100<；0），沖減本期末計(jì)提100元。抵銷分錄如下：

借方：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸方：管理費(fèi)用100

2。期末購(gòu)入的內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷售企業(yè)的銷售成本的，從購(gòu)入企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中提取，期末內(nèi)部存貨不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移的，如果發(fā)生一定程度的減值，買方提取的減值準(zhǔn)備金額不能沖減，只能部分沖減。沖抵金額為存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。

如果將例1中的可變現(xiàn)凈值改為700元，則子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)計(jì)提300元的減值準(zhǔn)備。此時(shí)企業(yè)集團(tuán)存貨的原成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原成本。如果沒有銷售轉(zhuǎn)讓，則需要提取減值準(zhǔn)備，但只需提取100元。200元以上沖抵，沖抵金額正是存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：管理費(fèi)用200

（2）在發(fā)生內(nèi)部銷售損失的情況下，企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部銷售損失時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法為：，存貨中含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損，買受人不提取減值準(zhǔn)備的，沖減方法與內(nèi)部銷售利潤(rùn)相同，如果買受人提取了減值準(zhǔn)備，未實(shí)現(xiàn)虧損和減值準(zhǔn)備不予沖減。因此，可以分為兩種情況來(lái)解釋。期末所購(gòu)內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值高于取得成本，但低于銷售企業(yè)的銷售成本。從采購(gòu)企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看，雖然不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看，期末無(wú)銷售轉(zhuǎn)移的，內(nèi)部存貨發(fā)生減值，因此，跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)予以彌補(bǔ)，補(bǔ)充金額應(yīng)當(dāng)為銷售成本與銷售企業(yè)可變現(xiàn)凈值之間的差額。2母公司本期向子公司銷售2000元商品，銷售成本為2200元。子公司購(gòu)進(jìn)的貨物，本期未全部對(duì)外銷售，形成期末存貨。子公司期末盤點(diǎn)存貨時(shí)，其可變現(xiàn)凈值為2150元。此時(shí)，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50元（2200-2150元）。期末所購(gòu)內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于企業(yè)取得成本。

從采購(gòu)企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，需要計(jì)算減值準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看，期末無(wú)銷售轉(zhuǎn)移的，內(nèi)部存貨也發(fā)生減值。此時(shí)存貨價(jià)值包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失，不能沖減，減值準(zhǔn)備不能沖減。

上例可變現(xiàn)凈值改為1900元，此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，企業(yè)集團(tuán)計(jì)提減值準(zhǔn)備300元，其余200元計(jì)入銷售損失。持續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，本期合并利潤(rùn)分配表中的期中未分配利潤(rùn)的期初為上期合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)。同時(shí)，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表以母公司及子公司本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。因此，期初未分配利潤(rùn)總額與上一會(huì)計(jì)期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未分配利潤(rùn)金額可能存在差異。僅沖減本期內(nèi)部交易存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，期初未分配利潤(rùn)總額與上期合并未分配利潤(rùn)的差額，為上期內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減額。為使合并利潤(rùn)分配表中本期初未分配利潤(rùn)與上期期末數(shù)保持一致，沖減前期內(nèi)部交易存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)金額。

本節(jié)通過(guò)實(shí)例詳細(xì)介紹了持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

例3。假設(shè)母公司本期初存貨1000元為上期從子公司購(gòu)入，子公司銷售成本為800元，賬面價(jià)值為900元。母公司上期期末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元。假設(shè)本年無(wú)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：期初未分配利潤(rùn)100

內(nèi)部交易個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中因出售存貨或收回可變現(xiàn)凈值而減記的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額本期存貨也應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。（1） 購(gòu)買方本期提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨期末可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：期初未分配利潤(rùn)100

母公司提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元