注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面考慮小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。

首先，如果小企業(yè)能夠提供書(shū)面的內(nèi)部控制制度（體現(xiàn)在制度編制、手冊(cè)、文件等方面），但這只是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的基本前提，并不意味著內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須有效，更不用說(shuō)內(nèi)部控制已經(jīng)實(shí)施并達(dá)到預(yù)期的運(yùn)行效果，也不一定意味著控制測(cè)試能夠?qū)嵤?。此時(shí)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過(guò)了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用指南》的規(guī)定，“在對(duì)小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，更容易了解其制度和流程，可見(jiàn)，即使小企業(yè)有書(shū)面的內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小企業(yè)的業(yè)務(wù)制度和流程的理解也應(yīng)該更多地依賴(lài)于詢(xún)問(wèn)而不是文件檢查。事實(shí)上，小企業(yè)書(shū)面的內(nèi)部控制制度往往流于形式。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，了解小企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)通過(guò)了解內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的理解可能主要依賴(lài)于詢(xún)問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，在設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)更多考慮使用實(shí)質(zhì)性程序，即不實(shí)施控制測(cè)試，而是直接關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序。其次，小企業(yè)可能無(wú)法以文件的形式獲得有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)。特別是當(dāng)管理層與其他人員的溝通不正式而有效時(shí)，小企業(yè)可以通過(guò)管理層與員工的口頭溝通和管理層的示范作用，形成強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德行為重要性的企業(yè)文化。因此，中小企業(yè)管理者或所有者-經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、理解和措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其控制環(huán)境具有重要意義。因此，雖然沒(méi)有書(shū)面的內(nèi)部控制制度，但由于這種控制環(huán)境的存在，大多數(shù)小企業(yè)實(shí)際上都有簡(jiǎn)化的、非正式的、有效的、可識(shí)別的控制活動(dòng)，這些控制活動(dòng)一般能夠保證小企業(yè)正常、可持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。然而，小企業(yè)通常很難實(shí)行適當(dāng)?shù)呢?zé)任分離，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮小企業(yè)所采取的這些控制活動(dòng)是否能夠有效地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，還要考慮小企業(yè)可能沒(méi)有太多注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別的控制，因此不可能進(jìn)行控制試驗(yàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為小企業(yè)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，可以主要考慮采用實(shí)質(zhì)性方案。第三，無(wú)論小企業(yè)是否有書(shū)面的內(nèi)部控制，事實(shí)上，小企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一些問(wèn)題，如控制環(huán)境薄弱、缺乏正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通過(guò)于簡(jiǎn)單和非正式、信息分離有限等責(zé)任、缺乏持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、所有者（管理層）優(yōu)于內(nèi)部控制等因素使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以信任小企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要考慮采用實(shí)質(zhì)性方案。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線(xiàn)咨詢(xún)。你知道嗎