1、 重要性水平是財務(wù)審計中一個重要的基本概念。重要性水平的應(yīng)用貫穿于整個審計過程，對審計計劃的科學(xué)制定、樣本量的確定和審計評價具有重要影響?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1221號——重要性》第三條明確指出，重要性取決于在特定情況下對錯報金額和錯報性質(zhì)的判斷。如果錯誤陳述單獨或與其他錯誤陳述一起可能影響財務(wù)報表使用者基于財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該錯誤陳述是重大的。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，重要性取決于事件的規(guī)模或在特定遺漏或虛假陳述環(huán)境下判斷的錯誤程度。因此，重要性提供了一個閾值或分界點。一般而言，如果某項信息被忽略、未披露或失實陳述，可能會明顯扭曲財務(wù)信息或影響財務(wù)報表使用者的決策，則將其視為重要信息。然而，我們不能制定一個綜合考慮專業(yè)判斷和經(jīng)驗的重要性標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，很難用一個具體的指標(biāo)來概括所有的重要性。在實務(wù)中，由于缺乏權(quán)威規(guī)范或確定重要性的最低金額，現(xiàn)有會計師事務(wù)所特別是**事務(wù)所很少使用定量指標(biāo)，很多審計師根據(jù)個人感受或?qū)I(yè)經(jīng)驗判斷重要性。但這種運作模式的后果是，對重要性的判斷更多地取決于審計師的個人經(jīng)驗。然而，問題是，一般注冊會計師，特別是審計助理，往往沒有決策經(jīng)驗。從報表用戶的角度分析什么是重要的，什么是不重要的是很困難的。因此，注冊會計師非常需要定量指標(biāo)的指導(dǎo)。審計作為一門評價科學(xué)，是一門相當(dāng)嚴(yán)肅的學(xué)科。如果沒有統(tǒng)一的量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)評價，審計結(jié)論的權(quán)威性和可比性就值得懷疑。因此，項目經(jīng)理在制定審核計劃時，應(yīng)認(rèn)真評估度量的重要程度，并將這一量化指標(biāo)傳達(dá)給項目組的每個成員，有利于按照同一項目的統(tǒng)一口徑控制風(fēng)險。一般來說，銷售收入、凈利潤、每股收益、總資產(chǎn)或資本回報率的數(shù)量和趨勢可能對各類用戶非常重要。此外，披露事項（如與關(guān)聯(lián)方的交易）也很重要。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一事項的相對大小而不是絕對大小來確定該事項在特定情況下的重要性。例如，同樣的壞賬或盜竊對大企業(yè)的影響可能不大，但對小企業(yè)來說，卻可能影響其生存。再比如，存貨估值誤差對收入減半的小企業(yè)可能很重要，但如果對大企業(yè)的收入影響不大，對大企業(yè)就不重要了。

重要程度通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并相應(yīng)確定重要程度。特別需要注意的是，報告的重要程度必須分解到每一個具體的主題中，這樣現(xiàn)場人員對重要程度的把握就不會有很大的偏差。（3）考慮其他影響重要性的因素，調(diào)整按常規(guī)方法計算的重要性指數(shù)。有時注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況對上述任何一項預(yù)定的重要性參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如：（1）當(dāng)盈利能力不穩(wěn)定時，應(yīng)根據(jù)利潤敏感性而不是絕對利潤來判斷重要性；（2）董事的薪酬非常高（在業(yè)主自己管理的企業(yè)中很常見），可能需要將薪酬提高到利潤的“正?！彼?；（3） 財務(wù)報表金額固有的不準(zhǔn)確可能影響審計的重要性。例如，煤炭庫存不能像電視庫存審計那樣準(zhǔn)確。此外，長期合同中利潤（已實現(xiàn)利潤和未來利潤）的確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備或存貨呆滯的確定可能具有很大的主觀性；（4）由于主管部門的要求，對需要符合監(jiān)管要求的公募控股企業(yè)和其他被審計單位的重要性判斷，可能處于較低水平，即要求較為嚴(yán)格等。

2注冊會計師在評估重要性時，也應(yīng)考慮被判斷事項的重要性，而不是簡單的金額。例如：（1）如果一項資產(chǎn)分類錯誤只影響到廠房和設(shè)備之間的分類，則在金額上并不十分重要，但如果它改變了非流動資產(chǎn)和流動資產(chǎn)之間的分類，則其將是重要的；（2）在正常情況下，某一事件不需要披露或更正，因為其金額較小，但如果該事件是由異?；蛱厥饨灰滓鸬?，則可能被視為重要事件，以此類推。

3注冊會計師在發(fā)生下列情況時，除絕對金額外，還應(yīng)將其視為重要事項：（1）會計政策的變更可能對未來年度產(chǎn)生重大影響；（2）違反會計處理規(guī)定可能對未來年度產(chǎn)生影響；（3）有重大影響（四）根據(jù)法律或者專業(yè)要求應(yīng)當(dāng)披露的事項，即使該事項被認(rèn)為不重要；（五）足以改變趨勢方向或者改變趨勢的金額；（六）利潤不足以用于股利分配的；（7） 重要比率受到嚴(yán)重影響；（八）超過借款合同限額等。

會計師在籌劃審計時，應(yīng)盡可能考慮上述事項的影響，以確保在確定關(guān)鍵周期和識別時對這些事項給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，以及是否對非關(guān)鍵周期實施審計程序或進(jìn)行識別。第二，重視程度的應(yīng)用和審計風(fēng)險的評估現(xiàn)代審計既重視審計質(zhì)量，又強調(diào)審計效率。這使得重要性概念在審計中的重要性日益凸顯，而重要性概念的運用必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。因此，審計風(fēng)險的高低與注冊會計師的重要程度密切相關(guān)。（1） 注冊會計師考慮審計風(fēng)險的原因。注冊會計師可以通過考慮審計風(fēng)險來決定是否從事審計業(yè)務(wù)。一般來說，對于審計風(fēng)險明顯、審計風(fēng)險較大的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎接受委托。

2采取相應(yīng)措施降低審計風(fēng)險或?qū)徲嬶L(fēng)險降至最低。一般來說，審計風(fēng)險由兩部分構(gòu)成：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指在審計前財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性。例如，與存貨相比，現(xiàn)金交易使人們更敏感地考慮交易的合法性；同時，計提壞賬準(zhǔn)備通常比核銷壞賬帶來更高的風(fēng)險。對于重大錯報風(fēng)險，需要考慮許多主觀因素，包括對被審計單位經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略決策的綜合考慮、與相關(guān)確認(rèn)密切相關(guān)的因素和影響財務(wù)報表的因素。檢驗風(fēng)險檢驗風(fēng)險反映了審計程序的有效性。檢驗風(fēng)險可以由注冊會計師變更，但重大錯報風(fēng)險不會由注冊會計師變更。獨立存在于財務(wù)報表審計之外。（3） 如何在實際工作中評估審計風(fēng)險具體到實際工作中，項目經(jīng)理可以在工作前期進(jìn)行以下調(diào)查，做出初步評估：

1接受委托后，首先了解公司近期急需解決哪些方面的問題，比如資金短缺，急于貸款，或者雖然企業(yè)效益較好但認(rèn)為稅負(fù)較重，或者現(xiàn)在每年虧損較大，但總想維護(hù)社會形象等，在與財務(wù)人員簡單詢問后就可以知道。另外，從頭到尾，公司老板不僅能了解他的行為舉止和對財務(wù)工作的態(tài)度，而且如果他與審計人員沒有接觸，他有最后的發(fā)言權(quán)，他想不出審計部門或?qū)徲嫴块T的任何行動。理解重大錯報的風(fēng)險是非常重要的。

2查閱公司相關(guān)內(nèi)控制度文件，隨機選擇一個周期（選擇程序較簡單的周期），如投資周期，詢問投資決策的制定過程，取得投資協(xié)議及相關(guān)高層決議，以達(dá)到一定的不確定性