會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。

會(huì)計(jì)責(zé)任：即企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括各種披露和附注，并能夠提供有關(guān)的總賬、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)責(zé)任：是指審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄，對(duì)其正確性進(jìn)行驗(yàn)證。審核員的“驗(yàn)證”工作的范圍和保存什么樣的檢查記錄由審核標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。審計(jì)人員一旦承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)再承擔(dān)任何會(huì)計(jì)責(zé)任，否則，他會(huì)檢查自己的正確性。這種自我反省一直是“老鼠看谷倉(cāng)，看一切”。理想的審計(jì)應(yīng)該是客戶準(zhǔn)備會(huì)計(jì)報(bào)表和附注，然后審計(jì)師開始審計(jì)。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告只有一頁(yè)，即審計(jì)意見頁(yè)。下列會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)企業(yè)的作品。實(shí)際上，能夠做到這一點(diǎn)的客戶并不多，因此審計(jì)人員必須既是裁判員，也是運(yùn)動(dòng)員。他們先完成會(huì)計(jì)報(bào)表和附注，然后開始審計(jì)。當(dāng)然，制作報(bào)表的原材料都是客戶提供的?！皩徲?jì)自己的工作”是否違反了獨(dú)立性原則？

不同的國(guó)家對(duì)此有不同的規(guī)定。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，這樣做有違審計(jì)師的獨(dú)立性，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則可能不會(huì)禁止這種做法，因?yàn)閲?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師的總體水平不高。也許正因?yàn)槿绱耍瑖?guó)家領(lǐng)導(dǎo)人題詞中的“不做假賬”一語(yǔ)，分不清是在提醒在企業(yè)做賬的財(cái)務(wù)人員，還是在提醒只做賬不做賬的審計(jì)人員。因此，我們很容易理解審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制。為了檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄，審計(jì)人員還需要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

一些企業(yè)由于在海外上市，不得不按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。事實(shí)上，企業(yè)沒(méi)有遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。但這是企業(yè)必須履行的會(huì)計(jì)責(zé)任。我們不能把它推給審計(jì)員。因此，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的格式，做出一份很淺薄且充滿漏洞的所謂符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表供審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。一旦審核員指出到處有問(wèn)題，企業(yè)可以說(shuō)你們的審核員會(huì)給我做一個(gè)審計(jì)調(diào)整。實(shí)際上，這是變相地將會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移給審計(jì)師。不幸的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這樣的情況還很多。近日，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求，只要有重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，并應(yīng)披露這一問(wèn)題。對(duì)于那些沒(méi)有能力按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表的上市公司來(lái)說(shuō)，這是個(gè)壞消息。我不知道他們將如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。作為一名審計(jì)師，我們不僅要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要全面掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范了審計(jì)報(bào)告的措辭，還規(guī)定了其他一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核、預(yù)約定程序的復(fù)核等，以及報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用何種措辭。有了這些規(guī)定，審計(jì)人員做任何事情都要遵守規(guī)則。在美國(guó)，法律觀念比較強(qiáng)，任何機(jī)構(gòu)的設(shè)立都需要法規(guī)和法律的遵循。

審計(jì)人員通常從事普通業(yè)務(wù)，他們可能沒(méi)有意識(shí)到按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)辦事和遵守規(guī)則的重要性。但是，一旦你遇到一個(gè)特殊的企業(yè)或者一個(gè)可能對(duì)他人提起訴訟的企業(yè)，你就會(huì)意識(shí)到遵守法律的好處。如2003年底，國(guó)家外匯管理局下發(fā)文件，要求審計(jì)人員為被審計(jì)企業(yè)填寫《外匯信息表》，并在表上發(fā)表審計(jì)意見。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都遵循了外管局的要求。嚴(yán)肅地說(shuō)，這一要求首先是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任沒(méi)有明確的區(qū)分；其次，任何審計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有規(guī)定所要求的審計(jì)意見。國(guó)家外匯管理局沒(méi)有規(guī)定需要做什么樣的檢查工作來(lái)表達(dá)這樣的意見，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有規(guī)定。因此，外管局的文件是一個(gè)邏輯松散、執(zhí)行困難的文件。至于一些地方政府機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員發(fā)表意見的各種奇怪報(bào)道，他們沒(méi)有依法辦事的精神，沒(méi)有邏輯。他們只是欺負(fù)審計(jì)員。

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