（2） 間接法與直接法的聯(lián)系與區(qū)別。通過對前幾章直接法下現(xiàn)金流量表各項內(nèi)容的分析不難看出，直接法下各項內(nèi)容直接反映了企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，非常容易理解，同時也方便了報表用戶獲取所需信息。間接法以利潤表中的“當(dāng)期凈利潤”為起點，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行調(diào)整、計算和列示。它是一種落后的方法，涉及到更多的基本會計理論和概念。為了理解和充分利用這些信息，我們需要仔細理解間接法下每個項目的含義，并與直接法下的相應(yīng)項目相融合。（1） 間接法確認經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的原則。前者是合理的，因為我用了你的米，我欠你錢，所以我做飯的費用應(yīng)該算作“米”；后者，我用了你的米，但我沒有付錢。如果我不付果脯的錢，我包里的錢就不會減少，所以我沒有先計算成本。例4-12間接法的基本原理是理性人自己思考：我掙了15元，但口袋里只有8元。經(jīng)過仔細計算，原來李思還欠我30元，而我還欠張三23元。這樣，內(nèi)外抵消（8+30-23=15元），我真的應(yīng)該有8元在我的口袋里。

注

采用間接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，以報告期內(nèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點，對不增加或減少現(xiàn)金的收支項目和與計算時的經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外收支項目進行調(diào)整，將凈利潤轉(zhuǎn)為按收付實現(xiàn)制計算的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量過程。

為了直觀地理解間接法編制現(xiàn)金流量表的原理，我們首先在第一頓晚餐后、融資前（投資肉店、邀請夏洛特入股前）用間接法編制老母親餐廳的現(xiàn)金流量表。詳見表4-1：

表4-1老母親餐廳第一頓晚餐后現(xiàn)金流量表附注

單位：元

單位：元從表4-1可以看出，編制現(xiàn)金流量表的間接方法是調(diào)整凈利潤的信息披露過程企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這種轉(zhuǎn)變需要分三步進行：①以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤（即“利潤表”中的凈利潤）為起點，剔除非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤，而調(diào)整“凈利潤”則是指經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。因為計算利潤是為了減少各種成本和費用。要恢復(fù)，就是添加那些不應(yīng)該減少的項。第一步是調(diào)整利潤減少但與經(jīng)營活動無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)損失、報廢固定資產(chǎn)損失、財務(wù)費用（利息等）、投資損失等。，再減去利潤增加但與項目經(jīng)營活動無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)處置收入、投資收益等，扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的費用，即為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制下），表4-1第7行至第11行的內(nèi)容。（2）通過調(diào)整經(jīng)營活動中與利潤相關(guān)但與現(xiàn)金無關(guān)的項目，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營活動凈利潤調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”。

雖然企業(yè)利潤減少的原因是存貨增加、遞延所得稅抵扣、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等。，這些項目是計算利潤時利潤的減少，但從現(xiàn)金流量的角度看，如果恢復(fù)現(xiàn)金流出沒有實際差異，需要加回。如果它是一個反向的數(shù)量，它將被減去。具體來說，表4-1是第4、5、6行的內(nèi)容。（3）通過調(diào)整與利潤無關(guān)但與經(jīng)營活動現(xiàn)金有關(guān)的項目，將“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。

財務(wù)報表中仍有一些項目，雖然與利潤的增減無關(guān)，但存在現(xiàn)金流量或流出。比如企業(yè)的應(yīng)收賬款，期初100元，期末只有30元，說明本期已收到上期應(yīng)收賬款70元，增加了企業(yè)本期現(xiàn)金流量。主要包括應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)收票據(jù)的減少、應(yīng)收賬款預(yù)付款的增加等，增加了企業(yè)的現(xiàn)金，需要轉(zhuǎn)回。如果業(yè)務(wù)方向相反，就會減少。具體到表4-1，是指第12-17行的內(nèi)容。

可以看出，整個調(diào)整過程就像剝柚子皮一樣。第一層是除去與紙漿無關(guān)的皮，即除去與操作活動無關(guān)的內(nèi)容物；第二層是除去與紙漿無關(guān)的白皮，即除去與經(jīng)營活動相關(guān)但在利潤表中沒有現(xiàn)金流量和流出的項目；第三層是除去糖醋漿包裹的白膜。與利潤無關(guān)但減少（或增加）企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的項目。簡言之，間接法是以企業(yè)的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些項目，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本流程主要需要調(diào)整四類項目：

（1）實際未以現(xiàn)金支付的費用；

（2）實際未以現(xiàn)金收到的收入；

（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；

（4）經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。其基本原則是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目1不影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目10與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目（一）與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。你知道嗎