投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)未單獨(dú)劃分為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外租賃的，按存貨處理，計(jì)入“租賃開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目；企業(yè)使用自有固定資產(chǎn)對(duì)外租賃的，計(jì)入固定資產(chǎn)；企業(yè)租賃自有資產(chǎn)的，計(jì)入固定資產(chǎn)土地使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃房地產(chǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，將租賃房地產(chǎn)、土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)劃分為投資性房地產(chǎn)，按“投資性房地產(chǎn)”科目核算。因此，投資性房地產(chǎn)可以區(qū)別于企業(yè)自用的廠(chǎng)房、辦公樓等固定資產(chǎn)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備作為存貨出售的房地產(chǎn)。二是投資性房地產(chǎn)的范圍，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入下列投資性房地產(chǎn)核算范圍：

（1）租賃土地使用權(quán)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租自己的土地使用權(quán)。但以下兩種情況不屬于投資性房地產(chǎn)：

1。計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)。土地使用權(quán)租入后再出租

（2）企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。因?yàn)檫@種土地使用權(quán)很可能給企業(yè)帶來(lái)資本收益，這符合投資性房地產(chǎn)的定義，所以應(yīng)該將其劃分為投資性房地產(chǎn)。但根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)。（3） 租賃建筑物，是指企業(yè)所有的以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。三是投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量。對(duì)外購(gòu)買(mǎi)的投資性房地產(chǎn)，在同時(shí)出租或用于資本增值時(shí)，確認(rèn)為對(duì)外購(gòu)買(mǎi)的投資性房地產(chǎn)。

（企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的房地產(chǎn)自用一段時(shí)間后用于租賃和資本增值的，屬于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。本章第三節(jié)介紹投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。)

購(gòu)買(mǎi)投資性房地產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和其他歸屬于該資產(chǎn)的費(fèi)用。

[例6-1]2007年3月，a企業(yè)計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)一棟辦公樓對(duì)外租賃。3月15日，a企業(yè)與B企業(yè)簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自購(gòu)買(mǎi)之日起將辦公樓租賃給B企業(yè)，租賃期限為3年。4月5日，a企業(yè)在不考慮其他因素的情況下，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)了該辦公樓，共支付了1200萬(wàn)元。a企業(yè)于4月5日購(gòu)置辦公樓后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。如果采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：投資性房地產(chǎn)辦公樓1200

貸方：銀行存款1200

如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)辦公樓（成本）1200貸：銀行存款1200以上兩項(xiàng)是投資性房地產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量的差額，即在后續(xù)計(jì)量的情況下按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在初始計(jì)量時(shí)，在投資性房地產(chǎn)賬戶(hù)中增加一個(gè)“成本”項(xiàng)目或三級(jí)賬戶(hù)。因?yàn)樵诠蕛r(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)未來(lái)后續(xù)計(jì)量中存在一個(gè)“公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目或三級(jí)科目，這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別反映在投資性房地產(chǎn)科目中。但按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，不存在公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目，因此無(wú)需單獨(dú)設(shè)置“成本”項(xiàng)目或明細(xì)賬。自建投資性房地產(chǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所建或開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)，只有在建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）并出租或用于資本增值時(shí)，才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

（完工后不同時(shí)間出租或用于資本增值的，應(yīng)先確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。自租賃之日起轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。本章第三節(jié)介紹投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。)自建或者開(kāi)發(fā)投資性房地產(chǎn)的成本，是指在建設(shè)該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要費(fèi)用。

[例6-2]2007年2月初，一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)始開(kāi)發(fā)商業(yè)辦公樓。2007年10月，a公司預(yù)計(jì)該辦公樓將竣工，并與B公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定該辦公樓建成后立即租賃給B公司，租賃期限為10年。2007年11月1日，辦公樓竣工，達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)，工程總造價(jià)900萬(wàn)元。B公司于2007年11月1日正式開(kāi)始租賃。房地產(chǎn)公司于2007年11月1日進(jìn)行下列會(huì)計(jì)處理：

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，分錄如下：

借款：投資性房地產(chǎn)辦公樓900

借款：開(kāi)發(fā)成本住房開(kāi)發(fā)（辦公樓）900

如果采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分錄如下：

借款：投資性房地產(chǎn)——辦公（成本）900

借款：開(kāi)發(fā)成本住房開(kāi)發(fā)（辦公）900