1。融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，符合下列一項(xiàng)或多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為融資租賃：一是租賃期結(jié)束時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。二是承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此可以合理確定承租人將在租賃開(kāi)始日行使選擇權(quán)。第三，即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。第四，最低租賃付款額在租賃開(kāi)始日的現(xiàn)值幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。出租人在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。第五，租賃資產(chǎn)的性質(zhì)特殊。只有承租人才能使用租賃資產(chǎn)而不進(jìn)行重大改造。否則，為經(jīng)營(yíng)租賃。2租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。在融資租賃中，承租人將租賃視為一種融資方式。他一方面獲得資產(chǎn)，另一方面承擔(dān)債務(wù)。因此，承租人將租賃資產(chǎn)記錄為自己的資產(chǎn)。同時(shí)，將未來(lái)給付義務(wù)作為自己的負(fù)債，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也符合資產(chǎn)負(fù)債的定義，合理計(jì)算了財(cái)務(wù)比率。根據(jù)新準(zhǔn)則，在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值未確認(rèn)的融資費(fèi)用。

計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃中包含的利率計(jì)算現(xiàn)值。如果您不知道合同中規(guī)定的利率，或兩者都不知道，請(qǐng)使用同期銀行貸款利率。下面是一個(gè)例子。2007年12月1日，a公司和B公司簽訂了租賃合同。合同的主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：產(chǎn)品生產(chǎn)線。

（2）開(kāi)始日期：租賃貨物到達(dá)a公司車(chē)間的日期（2007年12月31日）。（3）租賃期限：自2007年12月31日至2010年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：a公司每年支付10.8萬(wàn)元。

（5）該生產(chǎn)線在租賃期末的預(yù)計(jì)殘值為4.68萬(wàn)元。其中，a公司擔(dān)保余值4萬(wàn)元，未擔(dān)保余值6800元。（6）生產(chǎn)線的保險(xiǎn)。維修等費(fèi)用由承租人a公司承擔(dān)，每年4000元。（7）該生產(chǎn)線2007年1月1日的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為32萬(wàn)元。（8）承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)以保證金支付印花稅。傭金。談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用為6000元。

租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為4年，承租人采用直線法計(jì)算折舊。假設(shè)生產(chǎn)線在租賃期結(jié)束時(shí)歸還，到期日的公允價(jià)值為5萬(wàn)元。

在上例中，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元，最低租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算如下：

最低租賃付款額現(xiàn)值

=每期租金現(xiàn)值之和+行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)支付金額現(xiàn)值

=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564（元）

由于343564>；334000×90%=300600，因此根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)第四條，可以認(rèn)定為融資租賃。2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)340000

未確認(rèn)融資費(fèi)用30000

貸方：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃應(yīng)付款364000

銀行存款60003。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分配。根據(jù)融資租賃，承租人向出租人支付的租金包括本金和利息。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付賬款，另一方面應(yīng)當(dāng)以一定方式將未確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。

承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)采用實(shí)際利率法。采用實(shí)際利率法的，根據(jù)租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)的融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偙壤?。根?jù)租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值，采用內(nèi)插法計(jì)算租賃內(nèi)含利率為7.534%。因此，可以確定租賃期內(nèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分配如下：

2008年1月1日。2009年1月1日。2010年1月1日租金支付的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：長(zhǎng)期應(yīng)付款融資租賃應(yīng)付款108000

貸方：銀行存款108000

本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用于12月31日確認(rèn)，2008年借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用17027貸方：本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用17027于12月31日確認(rèn)，2009年資本支出借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用10173貸方：未確認(rèn)融資費(fèi)用10173本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用于2010年12月31日確認(rèn)借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用2800貸方：未確認(rèn)融資費(fèi)用2800

4。租賃資產(chǎn)折舊。融資租賃中，租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)已由出租人轉(zhuǎn)移給承租人，承租人應(yīng)當(dāng)按照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)的承租人計(jì)提折舊主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一是折舊政策。二是折舊年限。我國(guó)的折舊政策與我國(guó)自有資產(chǎn)的折舊政策是一致的。融資租賃折舊年限的確定，應(yīng)當(dāng)以租賃合同的約定為依據(jù)。租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，按照租賃資產(chǎn)的剩余使用年限計(jì)算折舊年限。租賃資產(chǎn)所有權(quán)不知道是否轉(zhuǎn)移的，以租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短者為折舊年限。例3，a公司采用直線法折舊，年折舊額為：

折舊額=（340000-40000）/3=10000元

租賃期會(huì)計(jì)分錄為：

借方：制造費(fèi)用折舊費(fèi)10000

貸方：累計(jì)折舊10000

5?？?jī)效成本的會(huì)計(jì)處理?？?jī)效成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。人員培訓(xùn)費(fèi)。維護(hù)成本。保險(xiǎn)費(fèi)等一般情況下，承租人發(fā)生的履約成本計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理方法是借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。根據(jù)上述示例，年度會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：制造成本4000

貸方：銀行存款4000

6?；蛴凶饨鸬臅?huì)計(jì)處理。由于或有租金的數(shù)額不是固定的，不能系統(tǒng)地分?jǐn)?。因此，或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理包括借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及貸記“銀行存款”。

7。相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，與融資租賃有關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別列示為一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債和一年以上的長(zhǎng)期負(fù)債。

承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：（1）各類(lèi)租賃固定資產(chǎn)的期初、期末原價(jià)。累計(jì)折舊。（2） 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的最低租賃付款額和最低租賃付款總額