一是保留“待攤費用”和“應計費用”項目，并在期末反映在新標準資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負債”項目中；

二是將“預付費用”改為“預付款”和“其他應收款”，期末反映在新準則資產(chǎn)負債表的“預付款”或“其他應收款”中；將“應計費用”科目改為“預付款”和“其他應收款”，期末將反映在新標準資產(chǎn)負債表的“預收款項”或“其他應收款”等項目中。這兩種方法在本質(zhì)上是相同的。它們?nèi)詫ⅰ按龜傎M用”和“應計費用”分別作為資產(chǎn)要素和負債要素進行會計處理。它們不遵循新的資產(chǎn)負債表準則，也不符合新準則的要求。

[待攤費用的會計處理]

原制度規(guī)定的待攤費用主要包括低值易耗品及租出包裝材料的攤銷、保險費的預付、經(jīng)營租賃租金的預付、報紙費的預付，一次性繳納待攤印花稅、固定資產(chǎn)修理費等。

[低值易耗品、外借包裝物攤銷的會計處理]?！?/P>

根據(jù)新企業(yè)會計準則，包裝材料和低值易耗品屬于企業(yè)周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指能夠多次使用并逐漸轉(zhuǎn)移價值，但仍保持原有形式，不確認為固定資產(chǎn)的材料。因此，包裝材料和低值易耗品應通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，企業(yè)的包裝材料和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料應采用一次性轉(zhuǎn)售法或攤銷法攤銷；其他周轉(zhuǎn)材料如鋼模板、木模板等應采用一次性轉(zhuǎn)售法或攤銷法攤銷施工單位的腳手架可采用一次倒賣法或攤銷法進行攤銷。企業(yè)對包裝材料和低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法或分期攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。用于生產(chǎn)的包裝材料成本，計入制造費用；與商品銷售但未單獨計價的包裝材料成本，計入當期銷售費用；與商品銷售且單獨計價的包裝材料成本，計入其他業(yè)務成本。

[例1]ABC公司的一個基層生產(chǎn)車間收到一批工具，成本為8000元，按攤銷法攤銷。相關(guān)會計處理如下：

工具發(fā)放時，按原成本核算：

借入：周轉(zhuǎn)材料-在用低值易耗品8000

貸記：周轉(zhuǎn)材料-庫存低值易耗品8000

同時，按工具成本的50%計取，即8000×50%=4000元，計入成本為：

借：制造費用4000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷4000

工具報廢時有殘值，價值為500元，則按上述假設(shè)，工具報廢期間的攤銷金額為3500元（8000×50%-500）。計入費用時，應按如下方式進行：

借方：制造費用3500

貸方：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷3500

最后，當剩余材料入庫抵消周轉(zhuǎn)材料在用時，應按如下方式進行：

借：原材料500

周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷7500元

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用易耗品8000元