在實(shí)踐中，有人將增值稅法與會(huì)計(jì)處理之間的銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上的差額，稱為“遞延所得稅”。但根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“遞延所得稅”會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是由于時(shí)差、應(yīng)納稅額和以后期間攤銷額等原因造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅之間的差額。也就是說(shuō)，“遞延所得稅”主要是產(chǎn)生于所得稅會(huì)計(jì)處理中的稅收影響會(huì)計(jì)方法。筆者認(rèn)為，將增值稅會(huì)計(jì)分為稅收影響會(huì)計(jì)法，不符合遞延所得稅的會(huì)計(jì)含義。上述增值稅銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上與稅法上的時(shí)差，在會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明顯規(guī)定的情況下，筆者認(rèn)為，可以參照注冊(cè)稅務(wù)師資格考試教材中的“稅務(wù)代理實(shí)務(wù)”科目，將其納入“預(yù)繳費(fèi)用—銷項(xiàng)稅”核算。對(duì)逾期退回的包裝材料按銷售處理。所謂“視同銷售”，是指銷售在會(huì)計(jì)上不作處理，而稅法上應(yīng)視同銷售，以防止各種流轉(zhuǎn)稅和所得稅的遺漏。其實(shí)，正是會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，才避免了國(guó)家稅收的流失。以下是一個(gè)例子。2003年底，a企業(yè)向B企業(yè)銷售了一批貨物，增值稅稅率為17%。同時(shí)，a企業(yè)租用了一批包裝材料，收取定金5850元，花費(fèi)3000元。根據(jù)合同，B企業(yè)應(yīng)于2005年6月1日將包裝退回a企業(yè)。（指不含酒精的商品，不含消費(fèi)稅和其他稅。)2003年末，賣出時(shí)：借入：銀行存款5850貸款：其他應(yīng)付款存款5850。2004年底，逾期一年，包還沒(méi)退，但合同期限還沒(méi)到（2005年6月1日）。在會(huì)計(jì)上，僅限于超過(guò)合同期限，故不作會(huì)計(jì)處理，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅暫轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用-銷項(xiàng)稅”。根據(jù)稅法，銷售期限為一年。2004年12月申報(bào)增值稅時(shí)，第一行增值稅增加5850元（1+17%）=5000元，相應(yīng)的第十一行增值稅增加5000×17%=850元。2004年所得稅匯算清繳時(shí)，實(shí)行“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第一行增加銷售收入5000元，作為提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，而15號(hào)線的銷售成本增加了3000元。2005年6月1日，B企業(yè)按時(shí)退包的，a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款存款5850

貸：銀行存款5850

稅法中沒(méi)有增值稅和所得稅的處理。如果B企業(yè)未能按時(shí)歸還包裝材料，a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：其他應(yīng)付款——保證金5850

貸方：其他營(yíng)業(yè)收入5000

預(yù)付費(fèi)用——銷項(xiàng)稅850

借方：其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000

貸方：包裝材料——出租包裝材料3000

在稅法中，增值稅不作任何處理，稅額不足所得稅仍采取“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，即，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第一行的銷售收入減少5000元作為提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，第十五行的銷售成本減少3000元。當(dāng)合同期限小于或等于一年，或沒(méi)有明顯的合同期限時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借方：其他應(yīng)付款保證金5850

貸方：其他營(yíng)業(yè)收入5000

應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）580

借方：其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000

信貸：包租包在這個(gè)時(shí)候，稅法和會(huì)計(jì)沒(méi)有區(qū)別。

鑒于上述處理，筆者建議設(shè)立“增值稅遞延所得稅”會(huì)計(jì)科目，反映和處理因稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)的差異造成的會(huì)計(jì)期間應(yīng)交增值稅的差異，以達(dá)到統(tǒng)一的目的，規(guī)范和完善增值稅會(huì)計(jì)核算，減少實(shí)際操作的隨機(jī)性。

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入（應(yīng)稅銷售額）的內(nèi)容、項(xiàng)目和金額是一致的，但由于確認(rèn)時(shí)間不同，形成了一個(gè)納稅期內(nèi)增值稅銷項(xiàng)稅額的差異。此時(shí)，“增值稅遞延所得稅”項(xiàng)目確認(rèn)為收入時(shí)，可以進(jìn)行借記核銷。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)），防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額扣除期限為90天，不再執(zhí)行原商業(yè)支付和工業(yè)物資倉(cāng)儲(chǔ)的規(guī)定。如果發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具證明，貨物已經(jīng)入庫(kù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以先在“增值稅遞延所得稅賬戶”的借方列示，以后或符合條件時(shí)可以申報(bào)、抵扣、核銷。

需要特別注意的是，“增值稅遞延稅目”僅限于核算受時(shí)差影響的應(yīng)交增值稅差額。未經(jīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)但稅法規(guī)定的8種視同銷售項(xiàng)目和《增值稅暫行條例》規(guī)定的7種進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，不計(jì)入本賬戶，否則賬戶余額將虛增，無(wú)法抵扣被注銷。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果你的情況更復(fù)雜，律霸還為律師提供在線咨詢服務(wù)。歡迎您參加法律咨詢。你知道嗎