企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函2009年3號)第三條列舉了一下福利費內容：

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

注：含獨生子女費，不含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補助

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

明確要求企業(yè)單獨設置賬冊，進行準確核算職工福利費核算

企業(yè)關心的是上述的列舉是部分列舉還是全部列舉，這關系到企業(yè)發(fā)生的不在列舉范圍內的屬于福利費的支出是否能稅前扣除的問題。

從“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：”這句話的表述看，應當是部分列舉，如果是全部列舉應該這么表述“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，是指以下內容：”3號文用了“包括”二字，應當理解為部分列舉。正如總局所得稅司巡視盧-云在2012年4月11日在線訪談中指出：沒有列舉的費用項目如確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質的費用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權責發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)在發(fā)放職工福利時，應當注意福利費的普惠性原則。為少部分人專有的、專享的，即使是屬于福利費列舉的內容，也不屬于福利費稅收扣除范圍。