錢老師是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請，到外地講課。

2000年5月，錢老師又與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢老師給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是10天。關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方(企業(yè))給乙方(錢老師)支付講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負?！?/p>

5月20日，錢老師按期到海南授課。5月30日，該企業(yè)財務(wù)人員支付錢老師講課費，并代扣代繳個人所得稅1萬元，實際支付講課費費4萬元，其計算如下：

應(yīng)納個人所得稅額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)

支付講課費=50000-10000=40000(元)

錢老師10天以來的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費5000元，伙食費1000元，其他費用開支1000元。錢老師10天凈收入為30000元。

返回北京后，一好友張先生來訪。張先生系一稅務(wù)專家，經(jīng)常為企業(yè)和個人進行納稅籌劃。他們在閑聊中，錢老師提到了授課一事。在審閱錢老師的講課合同后，張先生指出，如果對合同進行修改，便可以獲得更大收益。張先生建議將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付講課費35000元，往返飛機票、住宿費，伙食費及應(yīng)納稅款全部由企業(yè)負責(zé)?！卞X老師想了想，覺得很有道理。

[分析]

本案例涉及到勞務(wù)報酬合同的設(shè)計技巧。根據(jù)《個人所得稅》第二條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得應(yīng)該繳納個人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納。因而設(shè)計勞務(wù)報酬合同時，即可規(guī)定由支付報酬者繳納，也可以由獲得報酬者支付。張先生的建議便很巧妙地利用了這一點。

很多人在簽訂勞務(wù)報酬合同時只注意法律含義，卻往往忽略其稅收含義，因而自己多繳了稅款也不知道。從合同字面上看，好像可以獲得很大收益，但扣除應(yīng)繳稅款及各項費用開支后，實際所得卻遠遠不降。本案例中的錢老師便屬于這種情況。

張先生的建議對合同的修改，其道理如下：

從企業(yè)方來說，企業(yè)的實際支出沒有變多，甚至還有可能有所減少。

其一、對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔(dān)不會因此而加重多少。

其二、合同上規(guī)定的講課費少了，相應(yīng)來說，應(yīng)該繳納的個人所得稅也就變少了。因而雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實際來說可以由企業(yè)少付的講課費進行彌補。

其三、費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。

從錢老師這一方來說，收入可以增多是最好的結(jié)果，而且由于該老師在外講課機會較多，如果每次都能多收入一筆，一年下來的總收益增加額是非?？捎^的數(shù)目。

[點評]

在日常經(jīng)濟生活中，個人會經(jīng)常遇到提供勞務(wù)服務(wù)的機會，這時簽訂合同方式不同可能會帶來不同的效果，對個人的經(jīng)濟收入有一定的影響，因而對合同的訂立方式進行必要的設(shè)計安排就具有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實意義。

一般而言，訂立合同時可以從以下幾個角度進行考慮：

1.合同上最好將費用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方。因為這樣可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外負擔(dān)。

2.如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少。根據(jù)《個人所得稅法》第三條和《個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得實際適用的是三級超額累進稅率。在這種情況下，相對少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。

3.一定要注意在合同上用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方不同，最終得到的實際收益也會不一樣。