全資子公司向母公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（一）符合條件的特殊稅收處理40號(hào)公告規(guī)定，在100%直接控制的母子公司之間，子公司按照賬面價(jià)值將其股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給母公司，子公司未取得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資或接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，降低持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式不僅是將全資子公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給母公司，但也是國(guó)有企業(yè)無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的一種常見(jiàn)處理模式，這也是政策上亟待解決的問(wèn)題。如果這種轉(zhuǎn)讓方式適用于特殊稅收處理，還需要滿足經(jīng)營(yíng)目的合理、轉(zhuǎn)讓前后股權(quán)結(jié)構(gòu)要求、12個(gè)月內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)變化、會(huì)計(jì)上無(wú)損益處理等條件。轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)有溢價(jià)的，暫時(shí)不能確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以結(jié)轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)讓方

但是，母公司作為轉(zhuǎn)入方，需要做以下特殊稅收處理：

1.40號(hào)公告規(guī)定“母公司按收回投資或接受投資處理”。這種稅收處理方式與企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式有很大的不同，。從我遇到的一家央企的情況來(lái)看，母公司的會(huì)計(jì)處理非常簡(jiǎn)單，即借入資產(chǎn)，貸出資本公積，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收回投資或接受投資。這種處理模式應(yīng)屬于企業(yè)所得稅思想下的屬性確認(rèn)，將子公司的資產(chǎn)視同母公司收回投資或接受投資對(duì)待。在稅法和會(huì)計(jì)觀念上仍有很大差異。按照本辦法規(guī)定的投資回收處理，應(yīng)屬于投資回收的“特殊稅收處理”，即不能按照34號(hào)公告規(guī)定的投資回收所得稅處理確認(rèn)收入或損失，即：，收回投資的利得和損失暫不確認(rèn)，以企業(yè)所得稅為目的的“會(huì)計(jì)分錄”為借入資產(chǎn)，長(zhǎng)期借款投資

2.40號(hào)公告規(guī)定，“母公司應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，降低持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。企業(yè)不沖減長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，而是增加所有者權(quán)益。根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，母公司還需要調(diào)整稅法和會(huì)計(jì)差異。長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值未經(jīng)會(huì)計(jì)抵銷，但稅基已減少。今后，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資、撤資、清算等情況下，這些差異所引起的稅法差異和會(huì)計(jì)差異都會(huì)得到體現(xiàn)，這也給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)和工作量。但是，按照這種征稅思路，長(zhǎng)期投資的稅基可能會(huì)降為負(fù)數(shù)。如母公司對(duì)子公司投資1億元，子公司凈資產(chǎn)為5億元，子公司向母公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)1.5億元，根據(jù)政策，長(zhǎng)期投資的稅基為-5000萬(wàn)元。稅基能否為負(fù)

雖然這種思路下的稅收處理不同于企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理，但有必要從企業(yè)稅制的角度以及與正常減資所得稅處理的一致性來(lái)考慮，否則將造成不公平的稅負(fù)和企業(yè)所得稅的損失

（2）稅收處理不符合特殊稅收處理?xiàng)l件的，按照原轉(zhuǎn)讓完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值將子公司作為出售；母公司應(yīng)處理投資的退出或減少，不符合條件者的稅務(wù)處理也比較明確。準(zhǔn)確地說(shuō)，子公司應(yīng)該按照資產(chǎn)配置來(lái)對(duì)待，分為兩個(gè)步驟。第一步是出售資產(chǎn)，第二步是將出售的價(jià)款分配給母公司，以抵銷所有者權(quán)益；母公司應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告的規(guī)定收回或者減少投資，即將收回的資產(chǎn)分為投資成本和留存收益，如有盈余，同時(shí)確認(rèn)為收入

[上海**電子股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例]

**飛樂(lè)音響有限公司（以下簡(jiǎn)稱本公司）收到上海**電子（集團(tuán)）有限公司關(guān)于上海**電子（集團(tuán)）有限公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓國(guó)有股的通知。，第一大股東上海**電子（集團(tuán)）有限公司董事會(huì)于2015年5月6日審議通過(guò)轉(zhuǎn)讓上海**電子（集團(tuán)）有限公司持有的**飛樂(lè)音響有限公司21.85%股權(quán)。，向控股股東上海億電（集團(tuán)）有限公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓，雙方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。上述自由轉(zhuǎn)讓后，**飛樂(lè)音響股份有限公司實(shí)際控制人未發(fā)生變化**電商系**集團(tuán)全資子公司

本案為全資公司向母公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的典型案例。轉(zhuǎn)讓方為全資公司**電子，轉(zhuǎn)讓方為母公司**集團(tuán)。在股權(quán)機(jī)構(gòu)中，符合第109號(hào)規(guī)定的條件，同時(shí)滿足下列條件的，可以適用特殊稅收待遇：1；2**電子商務(wù)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為損益，即沖減所有者權(quán)益（資本公積），減少資產(chǎn)；3. * * 本集團(tuán)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為損益，即增加資產(chǎn)和所有者權(quán)益（資本公積）；4.轉(zhuǎn)讓后12個(gè)月內(nèi)，**電子還應(yīng)成為**集團(tuán)的全資子公司。如能適用特殊稅收處理，**電子化不確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)**集團(tuán)股份的計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，**集團(tuán)對(duì)**電子的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按取得轉(zhuǎn)讓股份的計(jì)稅基礎(chǔ)抵扣計(jì)稅基礎(chǔ)

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