在會(huì)計(jì)處理中，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。其資產(chǎn)分為單一資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)能夠識(shí)別的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試，無(wú)論是否存在減值跡象，如果存在下列跡象，表明該資產(chǎn)可能發(fā)生減值：1。本期資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，由于時(shí)間推移或正常使用，明顯高于預(yù)期跌幅；2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所在的市場(chǎng)在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的；3.當(dāng)期市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資收益率上升，影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅減少；4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)或者被損壞；5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止或者計(jì)劃提前處置；6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)或者將低于預(yù)期，如該資產(chǎn)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)期金額等；7.資產(chǎn)可能發(fā)生減值的其他跡象

在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得的收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值，但不存在實(shí)際損失的，在納稅時(shí)不確認(rèn)為資產(chǎn)減值，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除；資產(chǎn)的實(shí)際損失符合稅法規(guī)定的條件的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確認(rèn)為損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法沒有采用資產(chǎn)組的概念

第二，在對(duì)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果資產(chǎn)有減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及為使資產(chǎn)可銷售而發(fā)生的直接費(fèi)用。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，按照公允交易中銷售協(xié)議價(jià)款減去直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用后的金額確定。無(wú)銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)根據(jù)買方的出價(jià)來(lái)確定。在沒有銷售協(xié)議和活躍的資產(chǎn)市場(chǎng)的情況下，以可獲得的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。凈額可參照同行業(yè)同類資產(chǎn)的最新交易價(jià)格或結(jié)果估計(jì)。企業(yè)仍不能按照上述規(guī)定可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額進(jìn)行納稅處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得的各種來(lái)源的所得，為收入總額，包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除資產(chǎn)凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。因此，在會(huì)計(jì)處理中，資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量以資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)收回的實(shí)際金額為基礎(chǔ)，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用在未來(lái)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回

在稅收處理方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)備費(fèi)支出。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不計(jì)入當(dāng)期損益，且不在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)納稅所得額已經(jīng)增加的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備前，按照計(jì)稅基礎(chǔ)確定可抵扣的折舊額或攤銷額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是因資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組償還債務(wù)等原因形成的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，增加企業(yè)利潤(rùn)總額；根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)增加應(yīng)納稅所得額的，轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即：，原減值準(zhǔn)備中增加原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)納稅所得額的部分，應(yīng)當(dāng)增加轉(zhuǎn)回時(shí)因收回價(jià)值而增加的當(dāng)期利潤(rùn)總額，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)合并形成的商譽(yù)至少在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合其相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，將企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值自購(gòu)買日起按照合理方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組；難以歸屬于相關(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)歸屬于相關(guān)資產(chǎn)組組合。對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，并將相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值）與其可收回金額進(jìn)行比較。相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條的規(guī)定，在稅務(wù)處理方面確認(rèn)商譽(yù)減值損失，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除；但是，自創(chuàng)商譽(yù)不允許扣除。稅法將商譽(yù)視為無(wú)形資產(chǎn)。購(gòu)入商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)予以扣除。通常情況下，商譽(yù)的稅基不應(yīng)調(diào)整；商譽(yù)不需要與其相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試；企業(yè)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，不得轉(zhuǎn)回