2015年11月，凱斯股東劉先生轉(zhuǎn)讓其持有的公司25%的股權(quán)（股東同意以現(xiàn)金出資300萬元，劉先生占公司總投資75萬元的25%），公司注冊資本為人民幣300萬元，實收資本為人民幣0元。2015年10月，資產(chǎn)負債表顯示，所有者權(quán)益為100萬元（實收資本為0元，未分配利潤為100萬元）

對劉先生此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅有兩種意見：劉先生認為其此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0元，他的實收資本也是0元。如果沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，就不需要繳納個人所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)認為，對于劉先生此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收個人所得稅

分析

國家稅務(wù)總局2014年第67號公告（以下簡稱“2014年第67號公告”）發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》國家稅務(wù)總局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅計算作出了相應(yīng)規(guī)定

本例中，**有限公司2015年10月資產(chǎn)負債表中列報的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）為100萬元，而劉先生持有目標公司25%的股權(quán)，對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為25萬元（約合人民幣100萬元）× 25%=25萬元）。劉先生以0元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)，明顯低于其全部股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，不符合“深證公告第67號”第十三條所列股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益明顯偏低且“被認為合理”的四種情形。因此，我們應(yīng)當對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核查，并按照“深證67號公告”的有關(guān)規(guī)定計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，在稅務(wù)總局第67號公告第十四條規(guī)定的三種確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的方法中，第一順序為凈資產(chǎn)法，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益按照每股凈資產(chǎn)或相應(yīng)份額的凈資產(chǎn)確定。本案中，劉先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為25萬元，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為25萬元

對于取得的股權(quán)原值，《深證67號公告》第15條規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值，按照實際支付的價款與與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確定。本案中，劉先生以現(xiàn)金出資75萬元（約合300萬元）× 25%=75萬元），但由于實際出資額不到位，即實繳出資額為0元，即取得股權(quán)時實際支付的價款為0元，故據(jù)此轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值（不計轉(zhuǎn)讓成本）為0元，劉先生應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得減去取得股權(quán)時的原值和合理費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得），繳納個人所得稅5萬元，作為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。具體計算如下：

應(yīng)納稅所得額=100萬元× 25%-0元=25萬元

應(yīng)交個人所得稅=25萬元× 20%=5萬元

結(jié)論

對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)公平貿(mào)易的基本原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當期或以后期間取得的各種現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益，均為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。同時，現(xiàn)行稅收政策對違反公平貿(mào)易原則或者不配合稅收征管的納稅人，也就是，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定的核定方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，遵循稅基趨同原則，按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出確認股權(quán)原值。特殊情況下，按原股東權(quán)益的轉(zhuǎn)換金額或原值或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的原轉(zhuǎn)讓人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認。從而使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復征稅

實行認購登記制度后，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值，按照股東轉(zhuǎn)讓的股權(quán)占其認繳出資取得的股權(quán)總額的比例與實際繳納的出資額的乘積計算