Qian先生是北京一所著名大學(xué)工商管理學(xué)院的教授。他對企業(yè)管理有很多研究。2000年5月，錢先生在海南與一家中外合資企業(yè)簽訂了合同。雙方同意錢先生為合資公司的經(jīng)理們做為期10天的講座。關(guān)于講課的勞動報酬，雙方在合同中約定：“甲方（企業(yè)）支付乙方（錢老師）講課費(fèi)5萬元，往返交通、食宿由乙方負(fù)責(zé)。”

5月20日，錢老師如期赴海南講課。5月30日，企業(yè)財(cái)務(wù)人員繳納錢老師講課費(fèi)，代扣個人所得稅1萬元，實(shí)際繳納講課費(fèi)4萬元。計(jì)算如下：

應(yīng)交個人所得稅=5萬元×( 1-20%) × 30%-2000=10000（元）

交講課費(fèi)=50000-10000=40000（元）

錢老師10天的費(fèi)用是：往返機(jī)票3000元，住宿5000元，伙食1000元，其他費(fèi)用1000元。好友張先生探望，錢先生回京后10天的凈收入是3萬元。張先生是稅務(wù)專家，經(jīng)常為企業(yè)和個人做稅務(wù)籌劃。在他們的聊天中，錢先生提到了教學(xué)。在審閱了錢先生的講座合同后，張先生指出，如果修改合同，可以獲得更大的利益。張先生建議將合同中的報酬條款改為“甲方支付乙方3.5萬元講課費(fèi)，企業(yè)負(fù)責(zé)往返機(jī)票、食宿等費(fèi)用，錢小姐想了想，覺得很合理

[分析]

這個案例涉及到勞動報酬合同的設(shè)計(jì)技巧。根據(jù)《個人所得稅》第二條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，但沒有明確規(guī)定必須由個人繳納。因此，在設(shè)計(jì)勞務(wù)報酬合同時，可以規(guī)定由支付報酬的人支付或者由取得報酬的人支付。張先生的建議很好地利用了這個

很多人在簽訂勞動報酬合同時只注重法律意義，卻往往忽略了它的稅務(wù)意義，因此不知道自己是否多交了稅。從合同字面上看，我們似乎可以獲得不少收入，但扣除應(yīng)納稅額和各項(xiàng)費(fèi)用后，實(shí)際收入遠(yuǎn)未下降。錢老師的情況就是這樣的

張先生提出修改合同的理由是：

從企業(yè)方面看，企業(yè)的實(shí)際支出變化不大，甚至可能減少

首先，企業(yè)提供住宿比較方便，而食物問題一般都很容易解決。因此，這方面的費(fèi)用可以比企業(yè)自理時節(jié)省，企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會增加多少

其次，合同規(guī)定的講課費(fèi)少，相應(yīng)地，個人所得稅也應(yīng)該少交。因此，雖然修改后的合同規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅，但實(shí)際上可以彌補(bǔ)少交的講座費(fèi)

第三，費(fèi)用的分散和減少，使企業(yè)支付更加方便，也使企業(yè)愿意接受錢先生的意見，最好的結(jié)果是他的收入可以增加。而且，由于他有更多的機(jī)會在外教書，如果他每次都能掙更多的錢，一年的總收入增長是非?？捎^的，在日常經(jīng)濟(jì)生活中，個人經(jīng)常會遇到提供勞務(wù)的機(jī)會。此時，不同的簽約方式可能帶來不同的效果，對個人經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生一定的影響。因此，設(shè)計(jì)和安排合同簽訂方式具有重要的現(xiàn)實(shí)意義一般來說，在簽訂合同時，可以從以下幾個方面來考慮：1.這是因?yàn)樗梢詼p少個人勞動報酬的應(yīng)納稅所得額，同時也不會增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)

如果可能的話，可以將一項(xiàng)勞務(wù)活動分成若干次，使每次的應(yīng)納稅所得額相對較小。根據(jù)個人所得稅法第三條和個人所得稅法實(shí)施條例第十一條的規(guī)定，勞動報酬所得實(shí)際適用三級累進(jìn)稅率。在這種情況下，適用于應(yīng)納稅所得額相對較小的稅率相對較低，因此在加總稅款后，稅額低于合并支付時的稅額

我們必須注意合同中的條款來解釋誰將納稅，如果付款人不同，實(shí)際收入也會不同