新準(zhǔn)則下，2007年提取的安全費(fèi)用及2008年提取的安全費(fèi)用如何做賬務(wù)處理?用其購置的固定資產(chǎn)的累計折舊如何進(jìn)行追溯調(diào)整?

【解答】

1、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2、相關(guān)會計處理如下：

企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用

借：制造費(fèi)用等

貸：專項儲備

使用安全儲備支付費(fèi)用性支出

借：專項儲備

貸：銀行存款

使用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備

貸：累計折舊

3、對于2007、2008年發(fā)生的與安全費(fèi)有關(guān)的業(yè)務(wù)，如果未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》進(jìn)行會計處理，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，進(jìn)行追溯調(diào)整，在此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會計政策變更的累積影響數(shù)：(1)在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，得到列報前期最早期初留存收益金額;(2)在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目。