債務(wù)重組利得的差異是怎樣的

重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債務(wù)賬面價值之間的差額.應(yīng)計入營業(yè)外收入的情形就是債務(wù)重組利得。

會計上確認“資本公積——其他資本公積”的情形有三種：

(一)債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積；

(二)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積；

(三)以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。

債務(wù)人通過債務(wù)重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入當期損益處理。另外，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)有時會發(fā)生損失。

債務(wù)重組所得稅如何處理

會計上確認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下：

(一)債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積。

由于債務(wù)重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，重組后，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應(yīng)作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。

(二)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積。

這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：

1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；

2、其“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務(wù)重組收益，則應(yīng)當作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”處理。因此，對整個資本公積部分應(yīng)全額調(diào)增當期所得。

(三)以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

此外，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為“資本公積——股本溢價處理”。按現(xiàn)行政策規(guī)定，股本溢價不并人所得額征稅。

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