混合債務重組的賬務處理

一、以資產(chǎn)清償債務

1.以現(xiàn)金清償債務

債務人：

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入――債務重組利得

債權(quán)人：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出――債務重組損失

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：

債務人：

①以固定資產(chǎn)抵償債務：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：應付賬款

銀行存款

營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入――債務重組利得

――處置非流動資產(chǎn)利得

②以無形資產(chǎn)抵償債務：

借：應付賬款

無形資產(chǎn)減值準備

銀行存款

累計攤銷

營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費――應交營業(yè)稅等

銀行存款

營業(yè)外收入――債務重組利得

――處置非流動資產(chǎn)利得

③以存貨抵償債務：

借：應付賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅

營業(yè)外收入――債務重組利得

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：

借：應付賬款

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)等

營業(yè)外收入――債務重組利得

債權(quán)人：

借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)

應交稅費――應交增值稅

壞賬準備

銀行存款

營業(yè)外支出――債務重組損失

貸：應收賬款

銀行存款

二、債務轉(zhuǎn)為資本

1、債權(quán)人

取得的股權(quán)的公允價值低于應收賬款的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資

壞賬準備

營業(yè)外支出――債務重組損失

貸：應收賬款

取得的股權(quán)的公允價值高于應收賬款的賬面價值：

借：長期股權(quán)投資

壞賬準備

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失

2、債務人

借：應付賬款

貸：股本

資本公積――股本溢價

營業(yè)外收入――債務重組利得

三、修改其他債務條件

1.不附或有條件的債務重組

債務人

重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值

重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

債權(quán)人

重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值

重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定處理。

2.附或有條件的債務重組

債務人

借：應付賬款

貸：應付賬款――債務重組

預計負債

營業(yè)外收入――債務重組利得

或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

借：預計負債

貸：營業(yè)外收入――債務重組利得

或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生的，會計分錄為：

借：預計負債

貸：銀行存款

債權(quán)人

借：應收賬款――債務重組

壞賬準備

營業(yè)外支出――債務重組損失資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款