發(fā)布部門:財政部會計司發(fā)布文號:為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，深化國有企業(yè)改革的需要，配合國務(wù)院確定的“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點(diǎn)城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)，規(guī)范國有企業(yè)實(shí)施破產(chǎn)中的會計工作，財政部最近制定了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)。為了有助于對《規(guī)定》的理解，現(xiàn)對有關(guān)問題作以下說明。一、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算的一般程序根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算的基本程序大致可分為三個階段，一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。現(xiàn)就破產(chǎn)申請階段和破產(chǎn)清算階段的主要操作程序概括如下：1．提出破產(chǎn)申請。按照《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)申請的申請人可以是債權(quán)人，也可以是債務(wù)人。當(dāng)債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人可以向債務(wù)人所在地人民法院申請宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)過上級主管部門同意，可以向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ鹤詣由暾埰飘a(chǎn)。目前，多數(shù)企業(yè)的破產(chǎn)申請是由破產(chǎn)企業(yè)(即債務(wù)人)提出。具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應(yīng)對其資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，然后由會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行全面的會計，并出具資不抵債的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時，要提供如下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計后出具的審計報告結(jié)論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，企業(yè)的會計報表，各項財產(chǎn)明細(xì)表，債權(quán)人名單、地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行帳戶情況及法院認(rèn)為需要提供的其他材料。2．法院受理申請。人民法院接到破產(chǎn)申請后即進(jìn)行受理與否的審查、鑒定。受理債權(quán)人破產(chǎn)申請案件10日內(nèi)應(yīng)通知債務(wù)人，并發(fā)布破產(chǎn)案件受理公告。受理債務(wù)人破產(chǎn)申請案件的，應(yīng)在案件受理后10日內(nèi)通知債權(quán)人申報債權(quán)，直接發(fā)布債權(quán)申報的公告。3．債權(quán)人申報債權(quán)。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在收到通知后一個月內(nèi)，未收到通知的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自公告之日起三個月內(nèi)，向人民法院申報債權(quán)，說明債權(quán)的數(shù)額和有無財產(chǎn)擔(dān)保，并且提交有關(guān)證據(jù)材料。逾期未申報債權(quán)的，視為自動放棄債權(quán)。4．法院裁定、宣告企業(yè)破產(chǎn)。人民法院對于企業(yè)的破產(chǎn)申請進(jìn)行審理，符合企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的情形的，即由人民法院依法裁定并宣告該企業(yè)破產(chǎn)。5．組建清算組。按照破產(chǎn)法的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組的組成人員一般包括財政部門、企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門、審計部門、勞動部門、國土管理部門、社會保障部門、人民銀行、工商管理部門等部門的人員。清算組可以依法進(jìn)行必要的民事活動。清算組成立后，一般都在法院的指導(dǎo)下，設(shè)立若干個小組，負(fù)責(zé)企業(yè)職工的思想工作、財產(chǎn)保管工作、債權(quán)、債務(wù)清算工作、破產(chǎn)財產(chǎn)處置工作以及職工安置工作等。6．接管破產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)行資產(chǎn)處置等工作。清算組成立后，應(yīng)接管破產(chǎn)企業(yè)的一切財產(chǎn)、帳冊、文書、資料和印章等，并負(fù)責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配等。7．編報、實(shí)施破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案。清算組在清理、處置破產(chǎn)財產(chǎn)并驗(yàn)證破產(chǎn)債權(quán)后，應(yīng)在確定企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的基礎(chǔ)上擬定破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案，經(jīng)債權(quán)人會議通過，并報請人民法院裁定后執(zhí)行，按一定的債務(wù)清償順序進(jìn)行比例分配。8．報告清算工作。清算組在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢后，應(yīng)編制有關(guān)清算工作的報告文件，向法院報告清算工作，并提請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。9．注銷破產(chǎn)企業(yè)。清算組在接到法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定后，應(yīng)及時向破產(chǎn)企業(yè)的原注冊登記機(jī)關(guān)(一般是工商管理部門)辦理破產(chǎn)企業(yè)注銷登記手續(xù)。至此，破產(chǎn)清算工作宣告結(jié)束。二、破產(chǎn)清算會計的特點(diǎn)破產(chǎn)清算會計從內(nèi)容上可分為兩大部分：一是破產(chǎn)企業(yè)(即債務(wù)人)的會計處理，主要內(nèi)容包括財產(chǎn)清查、編制有關(guān)會計報表和財產(chǎn)清冊，辦理會計檔案的移交以及協(xié)助清算組開展有關(guān)工作；二是清算組的會計處理，主要包括接管破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)的有關(guān)處理，接管破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等，對破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)加以確認(rèn)、計量和重估價，以及進(jìn)行處置變現(xiàn)，確認(rèn)計量破產(chǎn)債權(quán)，并據(jù)以分配破產(chǎn)財產(chǎn)，對全部破產(chǎn)清算過程進(jìn)行會計核算，并編報有關(guān)的會計報表。