本題之情形，應(yīng)適用第88條第1款之規(guī)定，先申請(qǐng)行政復(fù)議，惟在對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才可提起行政訴訟。

(2)依《行政復(fù)議法》第12條和前引《稅收征收管理法》第88條之規(guī)定，應(yīng)以市國(guó)家稅務(wù)局(即作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān))為復(fù)議機(jī)關(guān)。注意國(guó)稅機(jī)關(guān)屬于垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，復(fù)議機(jī)關(guān)只能是上一級(jí)主管部門(mén)。

(3)《行政復(fù)議法》第28第1款第(三)項(xiàng)規(guī)定：“具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法;決定撤銷(xiāo)或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：

1.主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的;

2.適用依據(jù)錯(cuò)誤的;

3.違反法定程序的;

4.超越或者濫用職權(quán)的;

5.具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹！?/p>

(4)《行政訴訟法》第25條第2款規(guī)定：“經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)是被告;復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，復(fù)議機(jī)關(guān)是被告?！薄缎性V解釋》第7條規(guī)定：

“復(fù)議決定有下列情形之一的，屬于行政訴訟法規(guī)定的‘改變?cè)唧w行政行為’：

(一)改變?cè)唧w行政行為所認(rèn)定的主要事實(shí)和證據(jù)的;

(二)改變?cè)唧w行政行為所適用的規(guī)范依據(jù)且對(duì)定性產(chǎn)生影響的;

(三)撤銷(xiāo)、部分撤銷(xiāo)或者變更原具體行政行為處理結(jié)果的?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，本題應(yīng)以復(fù)議機(jī)關(guān)為被告。

(5)在行政復(fù)議決定改由藥廠繳納稅款之情形下，于某已經(jīng)不再具有原告資格，藥廠可提起行政訴訟，于某可作為第三人參加訴訟(《行政訴訟法》第27條)。

(6)《行政訴訟法》第33條規(guī)定：“在訴訟過(guò)程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)?！币来?，本案中被告的做法是非法的。

【案情回放】：

于某受某廠指派在本縣范圍內(nèi)收購(gòu)藥材2萬(wàn)斤，廠方提供了介紹信、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本。于某收購(gòu)后未向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅?？h國(guó)家稅務(wù)局知悉后即作出決定，于某需繳納稅款5000余元。于某不服，認(rèn)為自己是接受本廠的指派，與該廠是委托關(guān)系，其稅款應(yīng)當(dāng)由廠方繳納?？h國(guó)稅局未采納于某的意見(jiàn)，堅(jiān)持要求于某納稅。

【問(wèn)題】

(1)在此情況下，于某能否直接提起行政訴訟?為什么?

(2)如果于某提起復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)以何者為復(fù)議機(jī)關(guān)?

(3)如果復(fù)議審查認(rèn)定于某與廠方關(guān)系系委托代理關(guān)系，對(duì)此復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)作如何處理?

(4)如果經(jīng)復(fù)議后，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè){稅決定所認(rèn)定的主要事實(shí)，但對(duì)決定內(nèi)容并無(wú)改變的，于某提起行政訴訟，應(yīng)以誰(shuí)為被告?

(5)如果復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè){稅決定由廠方繳納稅款，廠方不服，欲提起訴訟，廠方與于某的訴訟地位應(yīng)如何確定?

(6)如果縣國(guó)稅局在訴訟過(guò)程中收集證據(jù)證明于某與廠方確系委托代理關(guān)系而改變所作具體行政行為，這種做法有無(wú)法律依據(jù)?為什么?

【回答】

(1)不能。

因?yàn)榧{稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)先繳納稅款及滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保后，提起行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，始可提起行政訴訟。

(2)應(yīng)以市國(guó)稅局為復(fù)議機(jī)關(guān)。

(3)復(fù)議機(jī)關(guān)可作出如下處理：

①確認(rèn)縣國(guó)稅局決定違法，可責(zé)令其重新作出決定;

②撤銷(xiāo)縣國(guó)稅局決定，可責(zé)令其重新作出決定;

③直接變更縣國(guó)稅局的決定。

(4)應(yīng)以復(fù)議機(jī)關(guān)為被告。

(5)廠方可作為原告提起行政訴訟，于某為訴訟第三人。

(6)于法無(wú)據(jù)。因?yàn)樾姓V訟被告在訴訟期間不得自行向原告和證人收集證據(jù)。