小型微利企業(yè)認(rèn)定需要符合條件

《國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

也就是說判斷小型微利企業(yè)必須從是否符合下列四個要件進行判斷，即行業(yè)的性質(zhì)及其分類、年度應(yīng)納稅所得額、企業(yè)雇傭的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。

是否符合小型微利企業(yè)條件，需要應(yīng)結(jié)合《企業(yè)所得稅法》、實施條例及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)的規(guī)定，進行如下幾個方面的判斷。

(一)必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)。

對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，將不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2005年本)》(國家發(fā)展和改革委員會第40號令)所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)上進行判斷認(rèn)定。在行業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定上，根據(jù)《國家統(tǒng)計局關(guān)于貫徹執(zhí)行新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》國家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T4754-2002)的通知》(國統(tǒng)字〔2002〕044號)的規(guī)定，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等;其他企業(yè)是除了工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。

(二)“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算;

(三)“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算;

(四)應(yīng)納稅所得額符合要求。

這里在應(yīng)納稅所得額的認(rèn)定上，以前《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2005〕200號)的規(guī)定，對于實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進行匯算清繳，同時原核定征收方法僅要求對核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳。而新《企業(yè)所得稅核定征收辦法》對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。對實行核定應(yīng)稅所得率方式的，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季度預(yù)繳，年終匯算清繳。對實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。同時還規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

上述相關(guān)指標(biāo)的認(rèn)定，需要在年度終了時，才能進行斷定。針對上述四個要件尤其是后三項要件的分析，國稅函〔2008〕251號規(guī)定，納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按國稅函〔2008〕251號第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳其減免的所得稅額。

如果企業(yè)在2008年以前成立的，上年度不屬于國稅函〔2008〕251號規(guī)定的實行查賬征收并按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅的企業(yè)，也不享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，因而在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(B類)》，并按法定稅率申報繳納企業(yè)所得稅。