一、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是從1989年**煉鐵廠中外合資項(xiàng)目開(kāi)始的，主要為國(guó)有經(jīng)濟(jì)服務(wù)，目的在于防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，企業(yè)股份制改造、資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)讓、兼并、合資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化，各領(lǐng)域?qū)Y產(chǎn)評(píng)估的需求不斷增加，資產(chǎn)評(píng)估的管理、規(guī)范也逐步完善。2007年11月28日，財(cái)政部頒布了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，其中新發(fā)布的準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估報(bào)告》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估程序》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書(shū)》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——工作底稿》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——不動(dòng)產(chǎn)》和《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型指導(dǎo)意見(jiàn)》，自2008年7月1日起施行。

資產(chǎn)評(píng)估作為專(zhuān)業(yè)工具，一項(xiàng)主要職能是為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，二者的聯(lián)系隨經(jīng)濟(jì)體制的深入而逐漸密切。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量運(yùn)用，進(jìn)一步加強(qiáng)了資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合作。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估成為主要評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型。2007年11月9日，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》(中評(píng)協(xié)[2007]169號(hào))，規(guī)定了評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類(lèi)型、評(píng)估方法及披露要求，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型，已于2007年12月31日起施行。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了一些新概念，對(duì)許多會(huì)計(jì)要素重新定義，在資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量屬性中大量使用“公允價(jià)值”，部分會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了較大變化，對(duì)財(cái)務(wù)信息披露也提出了新的要求。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值限定使用條件，規(guī)定固定資產(chǎn)等一些長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能在以后期間轉(zhuǎn)回，能有效地避免人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，有助于真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，符合股東利益，有利于企業(yè)保持持續(xù)盈利能力，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施增加了企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)支持需求，在合作過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也將產(chǎn)生巨大作用。本文從資產(chǎn)認(rèn)定、價(jià)值類(lèi)型、評(píng)估技術(shù)等幾個(gè)方面，在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的基礎(chǔ)上，論述這些變化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

在財(cái)政部發(fā)布的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系圖中，可以清晰地看到資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的完善方向。體系中的規(guī)劃中準(zhǔn)則以及已發(fā)布為指導(dǎo)意見(jiàn)、待上升為具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，勾勒出了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系逐步健全的主線(xiàn)。包括資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化在內(nèi)容和實(shí)質(zhì)上是一致的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中，也針對(duì)特殊資產(chǎn)評(píng)估，規(guī)劃了森林資產(chǎn)、金融工具等評(píng)估準(zhǔn)則，反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的新要求，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估的相輔相成?？梢钥闯?，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也在逐步與國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則接軌。

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)認(rèn)定的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則按長(zhǎng)、短期劃分的股權(quán)投資、債券投資重新分類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”;《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物，按會(huì)計(jì)核算的不同分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn);《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則要求將已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，企業(yè)擁有并已出租的建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則還提出資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的概念，規(guī)定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，資產(chǎn)組組合是由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的新界定，一方面擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，要求對(duì)一些原來(lái)不需要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如原來(lái)未納入核算范圍的生物資產(chǎn);另一方面，對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。原來(lái)可能分別評(píng)估不能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的三個(gè)相關(guān)資產(chǎn)，而三個(gè)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個(gè)資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象，確定相應(yīng)的評(píng)估方法。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類(lèi)型指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值類(lèi)型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類(lèi)型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中價(jià)值類(lèi)型的關(guān)系，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求，恰當(dāng)選擇市場(chǎng)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類(lèi)型作為評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類(lèi)型。

公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心問(wèn)題，也是資產(chǎn)評(píng)估的核心價(jià)值類(lèi)型。2003年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出了公允價(jià)值的運(yùn)用原則。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則越來(lái)越多地要求從公允價(jià)值計(jì)量，2004年10月，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)(IVSC)將公允價(jià)值引入了資產(chǎn)評(píng)估，有力地發(fā)展了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，加強(qiáng)了資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的密切聯(lián)系。

1.公允價(jià)值確定的專(zhuān)業(yè)性分析

公允價(jià)值在具體準(zhǔn)則中大量運(yùn)用，其價(jià)值確定成為一個(gè)重要問(wèn)題。企業(yè)使用的公允價(jià)值常由會(huì)計(jì)人員確定，由于其自身的專(zhuān)業(yè)水平、數(shù)據(jù)來(lái)源等方面的局限，以及使用有利于企業(yè)效益的公允價(jià)值的利益驅(qū)使，使得企業(yè)確定的公允價(jià)值往往存在偏頗。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)，公允價(jià)值通過(guò)評(píng)估中介界定，能有效避免企業(yè)通過(guò)使用不恰當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)，保證公允價(jià)值的合理性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專(zhuān)業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，如IAS16。

公允價(jià)值的使用加大了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的需求，進(jìn)一步突出了評(píng)估師專(zhuān)業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評(píng)估師得出的公允價(jià)值不僅影響到被評(píng)估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)提供了一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使用的價(jià)值是否公允，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價(jià)值，都是關(guān)乎評(píng)估質(zhì)量的核心問(wèn)題。

2.公允價(jià)值確定的操作性分析

公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)水平提出了更高要求。評(píng)估人員首先必須熟悉公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)含義及其可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：在市場(chǎng)活躍時(shí)，公允價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià);當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似的資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定;對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比交易時(shí)，公允價(jià)值則需要通過(guò)其它估值方法得出。

在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)不同資產(chǎn)的特性，公允價(jià)值的使用方法不同，確定方法也不同。對(duì)于金融工具、投資性房地產(chǎn)等存在較為活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，其公允價(jià)值的獲取主要依靠市場(chǎng)信息;機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)則可能由于自身市場(chǎng)信息的局限，需要參考類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格;在確定無(wú)形資產(chǎn)或一些其他資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，很可能無(wú)法獲取市場(chǎng)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)的相關(guān)價(jià)格信息，而需要使用資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值或采用其他估值技術(shù)得出。