在2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》中僅對(duì)確認(rèn)了收入而且沒有享受現(xiàn)金折扣這種最普遍情況的銷售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做了說(shuō)明。但是銷售退回存在著多種情況，各種情況下該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有闡述?，F(xiàn)對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回各種情況的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的四種情況

(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購(gòu)貨方，并且購(gòu)貨方未享受過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

(二)購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回這種情況主要是指購(gòu)貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項(xiàng)，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

(三)附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，該商品退回時(shí)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

(四)銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購(gòu)貨方把商品退回來(lái)調(diào)換同類商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的會(huì)計(jì)處理

(一)一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會(huì)計(jì)處理就是銷售確認(rèn)時(shí)的相反會(huì)計(jì)處理，包括沖減收入、成本、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時(shí)應(yīng)注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整;如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南和注會(huì)教材上都有說(shuō)明，這里不再贅述。

(二)購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回雖然購(gòu)貨方在購(gòu)買時(shí)享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國(guó)對(duì)現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法核算，銷售收入還是以總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此購(gòu)貨方退回商品時(shí)，還是以總價(jià)沖減銷售收入，同時(shí)需要相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。

甲公司會(huì)計(jì)處理為：

(1)2008年1月12日調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款57500

以前年度損益調(diào)整(財(cái)務(wù)費(fèi)用)1000

(2)調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)26000

(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7590

貸：以前年度損益調(diào)整7590

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15410

貸：以前年度損益調(diào)整15410

(5)調(diào)整盈余公積

借：盈余公積1541

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1541

[例2]承例1，如果銷售退回的時(shí)間為2008年3月10日(即報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后)，此時(shí)甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)、(2)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄與例1相同。

(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7590

貸：所得稅費(fèi)用7590

同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”2300元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并調(diào)整盈余公積。

(三)附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且估計(jì)了銷售退貨率的，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生退回的數(shù)量與估計(jì)的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來(lái)進(jìn)行調(diào)整。

[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2008年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)了該批健身器材的退貨率約為20%。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”500000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”400000元，“其他應(yīng)付款”100000元。

(1)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款585000

這時(shí)因?yàn)椴簧婕皳p益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。

(2)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為800件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：

調(diào)整收入和成本

借：庫(kù)存商品320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68000

以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)80000

其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款468000

以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)100000

調(diào)整應(yīng)納的所得稅

借：以前年度損益調(diào)整20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20000

同時(shí)還需將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配和調(diào)整盈余公積。

(3)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1200件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：

調(diào)整收入和成本

借：庫(kù)存商品480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)100000

其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款702000

以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)80000

調(diào)整應(yīng)納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000

附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則此時(shí)做與發(fā)出商品時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理即可，不需要調(diào)整所得稅。

(四)銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，只需要在報(bào)表中作說(shuō)明就可以了。銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)處理與第一種情況的銷售退回賬務(wù)處理一樣d重新調(diào)換其他商品時(shí)，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷售商品，應(yīng)按照正常銷售進(jìn)行處理。

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