無形資產(chǎn)攤銷年限

合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

1.攤銷期限的比較。2001年的舊會計準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)日起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或規(guī)定的有限年限，該無形資產(chǎn)攤銷期限按如下原則確定：第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的收益年限;第二，合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限;第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過收益年限和有效年限兩者之中較短者;第四，如果合同沒有規(guī)定收益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。這遵循了謹(jǐn)慎性原則，但也限制了無形資產(chǎn)的穩(wěn)定性。這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)日益復(fù)雜的現(xiàn)狀。

2006年的新會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：第一，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。

2.攤銷方法的比較。2001年的舊會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定是直線平均法，按照無形資產(chǎn)的價值在一定期限內(nèi)平均攤銷，攤銷期為合同與法律規(guī)定的最低期限，合同與法律無規(guī)定的不超過10年。它對所有的無形資產(chǎn)根據(jù)使用時間平均攤銷，沒有考慮不同無形資產(chǎn)的時間價值。內(nèi)容來自墨者資訊

2006年新會計準(zhǔn)則借鑒國外對攤銷方法，對采用直線法攤銷也沒有實行“一刀切”，而是提出“應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，更具可行性。準(zhǔn)則通過將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)劃分，使攤銷的對象更明確。新準(zhǔn)則對無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線攤銷法。

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

無形資產(chǎn)攤銷方法

知識經(jīng)濟時代的無形資產(chǎn)，無論是數(shù)量還是種類都比工業(yè)經(jīng)濟時代要多得多，而不同種類的無形資產(chǎn)會呈現(xiàn)出不同的特點，在這種情況下，一律按直線法對其進行攤銷就失去了合理性。在進行實務(wù)操作時，企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法，對無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法、產(chǎn)量法和加速攤銷法。

一、直線法

直線法又稱平均年限法，是將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額均衡地分配于每一會計期間的一種方法。其計算公式如下：

無形資產(chǎn)年攤銷額=

這種方法的優(yōu)點是計算簡便，易于掌握。缺點是就符合會計的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對穩(wěn)定性強的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷方法。

例1：2010年1月，甲公司以銀行存款12000000元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用權(quán)年限為20年。

該土地使用權(quán)每月攤銷額=12000000÷20÷12=50000(元)

二、產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是指按無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來計算應(yīng)攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費的無形資產(chǎn)價值相等為前提的。其計算公式如下：

每單位產(chǎn)量攤銷額=

每期無期資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額×該期實際完成產(chǎn)量

如果無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時數(shù)等進行確定，則適合使用這種攤銷方法。

例2：2010年4月，甲公司與乙公司簽訂一份協(xié)議，依據(jù)協(xié)議，甲公司取得一項特許權(quán)，即可以使用乙公司的配方生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，特許權(quán)的取得成本為4800000元。4月份，甲公司使用該配方實際生產(chǎn)產(chǎn)品100件;5月份，甲公司使用該配方實際生產(chǎn)產(chǎn)品120件。

本例中，特許權(quán)有特定產(chǎn)量限制，并且每個月的產(chǎn)品產(chǎn)量不一致，所以適合采用產(chǎn)量法進行攤銷。

每單位產(chǎn)量攤銷額=4800000÷10000=480(元)

4月份攤銷額=480×100=48000(元)

5月份攤銷額=480×120=57600(元)

三、加速攤銷法

加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產(chǎn)在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。

1、余額遞減法

余額遞減法是在前期不考慮無形資產(chǎn)預(yù)計殘值的前提下，根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷后的金額和若干倍的直線法攤銷率計算無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說明，其計算公式如下：

年攤銷率=

年攤銷額=年初無形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷率

其中，無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)成本-累計攤銷額。在雙倍余額遞減法下，無形資產(chǎn)在后期的賬面凈值可能會低于其殘值，因此，應(yīng)在攤銷轉(zhuǎn)自年限到期前兩年內(nèi)，將無形資產(chǎn)成本減去累計攤銷額再扣除預(yù)計殘值后的余額平均攤銷。

2、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將無形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷率計算每年攤銷額的一種方法。攤銷率的分子代表無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式如下：

年攤銷率=×100%

或者表示為：

年攤銷率=×100%

年攤銷額=(無形資產(chǎn)成本-預(yù)計殘值)×年攤銷率

對于與知識、技術(shù)、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)，采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優(yōu)點。具體表現(xiàn)在：首先，加速攤銷法更符合配比原則，這類無形資產(chǎn)使用前期，由于明顯處于壟斷和獨占地位，可以給企業(yè)帶來較高的收益。但是隨著新技術(shù)的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術(shù)水平的提高，壟斷地位會逐漸喪失，所帶來的收益也會逐年減少。根據(jù)配比原則，對此類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷方法。其次，加速攤銷法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷法，使得無形資產(chǎn)的前期攤銷得多，后期攤銷得少，如果無形資產(chǎn)被提前淘汰，剩余無形資產(chǎn)的成本也較少，因而風(fēng)險較小。

例3：甲公司從外單位購入一項實用專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，取得成本為6100000元，估計使用壽命為5年，根據(jù)目前活躍市場上得到的信息，該實用專利技術(shù)預(yù)計殘值為100000元。

專利這類的無形資產(chǎn)科技含量比較高，但隨著科技進步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是前期使用的，其作用越大，效益越明顯;而越是臨近后期的，其失效和被淘汰的危險也越大。因此，采用加速攤銷法對其進行攤銷比較合理。

第一種：余額遞減法攤銷：

年攤銷率=2÷5×100%=40%

第一年攤銷額=6100000×40%=2440000(元)

第二年攤銷額=(6100000-2440000)×40%=1464000(元)

第三年攤銷額=(6100000-2440000-1468000)×40%=878400(元)

第四年攤銷額=(6100000-2440000-1468000-880800-100000)÷2=608800(元)

第五年攤銷額=(6100000-2440000-1468000-880800-100000)÷2=608800(元)

第二種：年數(shù)總和法攤銷：

第一年攤銷額=(6100000-100000)×5/(1+2+3+4+5)=2000000(元)

第二年攤銷額=(6100000-100000)×4/(1+2+3+4+5)=1600000(元)

第三年攤銷額=(6100000-100000)×3/(1+2+3+4+5)=1200000(元)

第四年攤銷額=(6100000-100000)×2/(1+2+3+4+5)=800000(元)

第五年攤銷額=(6100000-100000)×1/(1+2+3+4+5)=400000(元)