《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。

納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有同樣的規(guī)定。

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，究竟采用哪一種計(jì)算方法是由企業(yè)自主決定的。企業(yè)可以根據(jù)不同的情況，選擇一種最佳成本計(jì)算方法，從而達(dá)到合法節(jié)約稅收成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，因?yàn)殇N貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

①期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少;

②期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加;③期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加;④期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。

例如：某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價(jià)均為1000萬元。

所得稅稅率為33%。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計(jì)算如附表。

從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進(jìn)先出法下為198萬元。可見，采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料(或發(fā)出商品)的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。

如果原材料價(jià)格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。但是，需要注意的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

另外，對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦的、獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對(duì)外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。若該企業(yè)1997年度享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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