國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào))規(guī)定，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。主要包括：國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物;出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物;出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物;生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、申報(bào)期限不同，出口企業(yè)需要根據(jù)不同的貿(mào)易方式與企業(yè)類型進(jìn)行相應(yīng)的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。

【出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)科目】

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，主要涉及以下4項(xiàng)：

一是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對(duì)應(yīng)的出口外銷收入。

二是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣需轉(zhuǎn)出的部分稅額。

三是“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增減。

四是“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)———出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的增減。

出口視同內(nèi)銷貨物的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

【一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算】

一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)類型不同，劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩種情況，其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)&spanide;(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率。

1.生產(chǎn)企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)8.0中進(jìn)行負(fù)數(shù)錄入，以沖減調(diào)整當(dāng)期的出口銷售收入。如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計(jì)算的征、退稅率之差稅額轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目的，還應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目;如果已辦理出口退稅的，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)8.0中，通過(guò)沖減出口銷售收入來(lái)計(jì)算調(diào)整當(dāng)期的免、抵、退稅額，然后按規(guī)定視同內(nèi)銷征稅。

例如：2010年4月，某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)(屬于C類出口企業(yè))因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單，在當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。該批貨物的出口額為117000元(換算為人民幣的價(jià)格)，征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)4月無(wú)出口業(yè)務(wù)發(fā)生，因此沖減成本不涉及與當(dāng)期發(fā)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額合并計(jì)算。會(huì)計(jì)處理如下：

(1)沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=117000&spanide;(1+17%)×17%=17000(元)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷100000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)———出口視同內(nèi)銷17000。

(2)沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×(17%-13%)=4680。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷4680(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4680(紅字)。

對(duì)于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時(shí)并入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的合并計(jì)算。如果經(jīng)計(jì)算對(duì)于當(dāng)月累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負(fù)數(shù)時(shí)，按紅字處理，正數(shù)時(shí)按藍(lán)字處理，累計(jì)數(shù)的來(lái)源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中產(chǎn)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2.外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的稅額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目;如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，再按視同內(nèi)銷征稅，并將應(yīng)收出口退稅科目的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，同時(shí)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》進(jìn)行抵扣。

例如：某市進(jìn)出口貿(mào)易公司2009年6月20日購(gòu)入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計(jì)稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時(shí)辦理了發(fā)票認(rèn)證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報(bào)關(guān)出口，出口額為120000元(換算為人民幣的價(jià)格)，月底均作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊出口貨物報(bào)關(guān)單，無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅申報(bào)，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會(huì)計(jì)處理如下：

(1)10月按內(nèi)銷征稅時(shí)，沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口收入———男士服裝120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷———男士服裝102564.10

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)———出口視同內(nèi)銷17435.90。

(2)沖減出口貨物銷售成本。

6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷———男士服裝1000(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1000(紅字)。

(3)沖減6月計(jì)提的出口退稅。

6月計(jì)算做賬的退稅額=100000×16%=16000(元)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)16000

貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅(增值稅)16000。

(4)10月底，申報(bào)繳納稅金。

計(jì)算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)435.90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(未交增值稅)435.90

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(未交增值稅)435.90

貸：銀行存款435.90。

以上例題為外貿(mào)企業(yè)未發(fā)生退稅時(shí)視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理，如果已辦理退稅后又發(fā)生視同內(nèi)銷情況的，應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)繳原退稅款，借記“其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅(增值稅)”，貸記“銀行存款”，然后按上述步驟處理。

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