商品銷售收入會計與稅務處理有何差異

一、概念的界定

會計準則上的銷售商品收入，包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等;企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，會計準則規(guī)定的銷售商品收入，在稅法上對應的是銷售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力氣體在內(nèi)。企業(yè)所得稅法所稱的銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

二、銷售商品收入的確認條件

在會計處理上，當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè);五是相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

在五個確認條件中，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售

商品收入的重要條件，它是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。

在稅務處理上，沒有規(guī)定企業(yè)的銷售貨物收入的確認條件，一般是以會計處理確認的收入為基礎，但因考慮的重點與會計準則有所不同，二者也存在一定差異。第一，稅法上確認收入的實現(xiàn)，主要考慮的是企業(yè)是否已經(jīng)具備納稅能力，已具備納稅能力的應確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認，因為此時納稅人尚無財力繳稅。第二，稅法上確認收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標準，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標準具有固定性。第三，稅法上確認收入的標準，應讓有避稅企圖的納稅人無機可乘。

三、銷售商品收入確認條件的具體應用

在會計處理上，首先，下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。其次，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。最后，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

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