一、基本答題思路

1.計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目

(1)商譽(yù)=調(diào)整后母公司長期股權(quán)投資-調(diào)整后子公司所有者權(quán)益×母公司持股比例

(2)少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后子公司所有者權(quán)益×(1-母公司持股比例)

(3)母公司投資收益=調(diào)整后子公司凈利潤×母公司持股比例

(4)少數(shù)股東損益=調(diào)整后子公司凈利潤×(1-母公司持股比例)

2.建立平衡等式

(1)長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益=股本+資本公積+盈余公積+年末未分配利潤+商譽(yù)

實(shí)行第一次替代：即由子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配的動(dòng)態(tài)計(jì)算過程替代子公司資產(chǎn)負(fù)債表中利潤分配的靜態(tài)計(jì)算結(jié)果。

其動(dòng)態(tài)的計(jì)算過程為：

年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取的盈余公積-應(yīng)付股利

替代后可得出(2)平衡等式：

(2)長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益=股本+資本公積+盈余公積+年初未分配利潤+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤-提取盈余公積-應(yīng)付股利+商譽(yù)

實(shí)行第二次替代：即由母公司的“投資收益”和持股比例較少的投資企業(yè)的“少數(shù)股東損益”替代子公司“本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤”。替代后得出(3)平衡等式：

(3)長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益=股本+資本公積+年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股東損益-提取盈余公積-應(yīng)付股利+商譽(yù)

將等式右邊的減項(xiàng)移到等式左邊，得出如下最終平衡等式：

(4)長期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益+提取盈余公積+應(yīng)付股利=股本+資本公積+盈余公積+年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股東損益+商譽(yù)

分析：如果站在子母公司各自的角度，母公司投資后會增加其長期股權(quán)投資，子公司吸收投資后會增加其所有者權(quán)益;如果站在子母公司形成的企業(yè)集團(tuán)角度，母公司向子公司投資，與子公司接受母公司的投資純屬于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易事項(xiàng)，即集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)撥，它既不會增加企業(yè)集團(tuán)的長期股權(quán)投資，更不應(yīng)該增加企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益。所以在母公司編制企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其進(jìn)行相互抵銷，其抵銷規(guī)則是“虛增在借方的從貸方抵銷，虛增在貸方的從借方抵銷”另外應(yīng)值得注意的是，在編制合并報(bào)表時(shí)，需要單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)“商譽(yù)”資產(chǎn)。

3.編制抵銷分錄

借：股本(子公司)

資本公積(子公司)

盈余公積(子公司)

未分配利潤——年初(子公司)

投資收益(母公司)

少數(shù)股東損益

商譽(yù)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

利潤分配——提取盈余公積

利潤分配——應(yīng)付股利

二、實(shí)例分析

[資料]甲公司2016年1月1日購入A公司80%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)3300萬元。2016年1月1日，A公司所有者權(quán)益4000萬元(假定A公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)，其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。甲公司和A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司和A公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。A公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，2017年5月2日宣告分派2016年度的現(xiàn)金股利100萬元，2017年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，12月31日其公允價(jià)值上升10萬元。甲公司和A公司2017年度的個(gè)別會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如表1所示：

[要求]編制2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的抵銷分錄。

[參考答案]

(1)計(jì)算有關(guān)項(xiàng)目

①商譽(yù)=3945.36-4806.7×80%=100

②少數(shù)股東權(quán)益=4806.7×(1-80%)=961.34

③母公司投資收益=500×80%=400

④少數(shù)股東損益=500×(1-80%)=100

(2)建立平衡等式

長期股權(quán)投資(3945.36)+少數(shù)股東權(quán)益(961.34)+提取盈余公積(50)+應(yīng)付股利(100)=股本(2000)+資本公積

(1006.7)+盈余公積(190)+年初未分配利潤(1260)+投資收益(400)+少數(shù)股東損益(100)+商譽(yù)(100)

(3)編制抵銷分錄

借：股本2000

資本公積1006.7

盈余公積190

未分配利潤——年初1260

投資收益400

少數(shù)股東損益100

商譽(yù)100

貸：長期股權(quán)投資3945.36

少數(shù)股東權(quán)益961.34

利潤分配——提取盈余公積50

利潤分配——應(yīng)付股利100

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