隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上占有越來(lái)越重要的地位，特別是此次世界金融危機(jī)的到來(lái)，使全世界清醒看到中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展已經(jīng)成為穩(wěn)定世界經(jīng)濟(jì)信心和來(lái)-源。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，會(huì)計(jì)職能作為經(jīng)濟(jì)反映的晴雨表必將成為世界經(jīng)濟(jì)大交融的重要融化劑，起著不可替代的作用，為此，國(guó)家財(cái)政部已于2006年頒布了38個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際接軌。為中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。為新時(shí)期，會(huì)計(jì)改革指明了正確的方向。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我們應(yīng)該清楚的看到會(huì)計(jì)領(lǐng)域所面臨的諸多挑戰(zhàn)，如何發(fā)揮好會(huì)計(jì)的兩大職能?——核算和監(jiān)督是擺在我們面前急需解決的首要問(wèn)題，筆者認(rèn)為只有通過(guò)不斷完善、健全、法律、法規(guī);構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境才是必由之路。(內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。)

我國(guó)長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制，帶來(lái)的會(huì)計(jì)體系弊端曝露無(wú)遺，其表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)經(jīng)制度形同虛設(shè)，紀(jì)律松馳，貪污腐敗嚴(yán)重。國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督失控等等。給國(guó)家和投資人帶來(lái)了嚴(yán)重的損失。

長(zhǎng)久以來(lái)會(huì)計(jì)界探討和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題。

之—、財(cái)務(wù)監(jiān)督如何制衡會(huì)計(jì)信息舞弊、失真等問(wèn)題?

案例1：銀廣-夏公司會(huì)計(jì)信息造假舞弊，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真——中國(guó)的安然事件

銀廣-夏公司全稱為廣-夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST銀廣-夏(000557)。1994年6月上市的銀廣-夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣-夏陷阱”一文，銀廣-夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。造假與違規(guī)情況2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣-夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元，其中：1998年虛增1776.10萬(wàn)元，由于主要控股子公司天津廣-夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無(wú)法確定;1999年虛增17781.86萬(wàn)元，實(shí)際虧損5003.20萬(wàn)元;2000年虛增56704.74萬(wàn)元，實(shí)際虧損14940.10萬(wàn)元;2001年1-6月虛增894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2557.10萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。真相其實(shí)可以用一句話概括----天津廣-夏1999年、2000年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個(gè)事情--從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣-夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲--是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。

案例簡(jiǎn)評(píng);證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不到位，內(nèi)控控制環(huán)境極差，至使會(huì)計(jì)信息造假舞弊，嚴(yán)重失真。沒(méi)有通過(guò)會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督職能維護(hù)公司資產(chǎn)的安全，保證投資人合法權(quán)益，產(chǎn)權(quán)制度功能沒(méi)有完全到位，公司企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，所有者權(quán)利缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利越位等問(wèn)題得不到解決，給國(guó)家和投資人帶來(lái)了嚴(yán)重的損失，造成證劵市場(chǎng)的混亂。

之二、財(cái)務(wù)監(jiān)督如何制約、規(guī)范企業(yè)法人和經(jīng)理人的行為?

案例2：中*油的金融衍生工具投機(jī)

中國(guó)航-油(新加坡)股份有限公司(簡(jiǎn)稱中*油)是中國(guó)**集團(tuán)的海外控股公司;是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中*油于2004年由于石油衍生品交易導(dǎo)致5.54億美元的虧損;被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請(qǐng)債務(wù)重組。而之前，中*油曾被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司;中*油成立有風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，還曾聘請(qǐng)**會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》;風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)明確規(guī)定，損失超過(guò)500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)。經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中*油自2003年開(kāi)始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但總裁陳*霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易;一直未向中國(guó)**集團(tuán)公司報(bào)告，中國(guó)**集團(tuán)公司也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。陳*霖一直獨(dú)立于中國(guó)**集團(tuán)公司班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，集團(tuán)公司派出的財(cái)務(wù)經(jīng)理兩次被換，集團(tuán)公司卻沒(méi)有約束辦法。陳*霖和日本三井銀行、法國(guó)興業(yè)銀行、英國(guó)巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場(chǎng)外，簽訂了合同。陳*霖買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元;但是沒(méi)想到國(guó)際油價(jià)一路攀升。中*油從事石油期權(quán)交易從最初的200萬(wàn)桶發(fā)展到出事時(shí)的5200萬(wàn)桶，致使中*油在清算時(shí)造成賬面實(shí)際損失和潛在損失總計(jì)約5.54億美元。2005年6月3日，**永道發(fā)布了有關(guān)中*油巨額虧損的最終調(diào)查報(bào)告。報(bào)告認(rèn)為以下因素單獨(dú)或共同的造成了公司在期權(quán)投機(jī)交易上受到損失：(1)后來(lái)被證明從2003年3季度開(kāi)始的對(duì)油價(jià)走勢(shì)錯(cuò)誤的判斷;(2)不想在2004年披露損失;(3)沒(méi)有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)期權(quán)倉(cāng)位進(jìn)行估值;(4)沒(méi)有正確的在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄期權(quán)組合的價(jià)值;(5)缺乏針對(duì)期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定;(6)公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定;(7)整個(gè)董事會(huì)，尤其是審計(jì)委員會(huì)，就公司投機(jī)衍生品交易的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。

案例簡(jiǎn)評(píng)：中*油從事場(chǎng)外石油期權(quán)投機(jī)是我國(guó)政府明令禁止的。國(guó)務(wù)院1998年8月發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場(chǎng)的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場(chǎng)只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易?！?999年6月，以國(guó)務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行。禁止不通過(guò)期貨交易所的場(chǎng)外期貨交易?！?/p>

中*油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，內(nèi)控環(huán)境極差，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效;直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告可靠性目標(biāo)。其違規(guī)之處有三點(diǎn)：一是做了國(guó)家明令禁止不許做的事;二是場(chǎng)外交易;三是超過(guò)了現(xiàn)貨交易總量。其財(cái)務(wù)監(jiān)督職能失控報(bào)告表現(xiàn)在：從事期權(quán)場(chǎng)外交易沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告上披露，也沒(méi)有直接向母公司匯報(bào)。

之三、為了加強(qiáng)提高會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，要不要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的問(wèn)題?

會(huì)計(jì)委派制是由上級(jí)部門直接向企事業(yè)法人單位委派主管會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，由于會(huì)計(jì)人員的人事管理等不在受接收委派單位的制約，會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地履行會(huì)計(jì)職責(zé)?？梢杂行У亩糁茣?huì)計(jì)舞弊行為，從根本上保證會(huì)計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)、完整、有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。現(xiàn)階段主要存在的問(wèn)題，會(huì)計(jì)理論界有人認(rèn)為：會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施與我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)有抵觸，建議修改法律。

綜合分析：

銀廣-夏、中國(guó)航-油案給我們的重要啟示：在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，我們已經(jīng)初步建立了相關(guān)的法律、法規(guī)制度與之配套，但是相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境與體制執(zhí)行監(jiān)督制度不完善、力度不夠。造成國(guó)家的法律法規(guī)得不到確實(shí)的履行，給國(guó)家和投資人造成巨大的損失。

關(guān)于會(huì)計(jì)委派制，由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的局限，要求企業(yè)“獨(dú)立法人，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧”一切按市場(chǎng)規(guī)律辦事，政府淡化管理職能的要求。會(huì)計(jì)委派制可以解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的部分問(wèn)題，能夠在實(shí)行國(guó)家預(yù)算管理的部門和單位實(shí)行。但難于解決全局問(wèn)題。因此、完善健全法律法規(guī)，建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境才是保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的必由之路。

一、建立和完善法律、法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境——法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的必要保證

法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，實(shí)質(zhì)上是一種契約或制度的安排，其核心是對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)權(quán)利的制衡與安排，也就是要有一套行之有效的科學(xué)合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。在我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)中，企業(yè)外部所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得激烈了，但是缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)與經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。因此必須引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)相關(guān)法律的制度和完善才能得以保證。

二、建立適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制環(huán)境——企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的法律保證是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的又一要保證

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，政府各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門雖然不是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，卻代表國(guó)家行使企業(yè)所有者職能。與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利”，在這樣一種缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利越來(lái)越大，出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。由于經(jīng)營(yíng)者和所有者的要求的利益不一致，造成企業(yè)按照有利于經(jīng)營(yíng)者的方式方法來(lái)處理和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)舞弊在所難免。因此，必須進(jìn)行國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度的變革與創(chuàng)新，使之達(dá)到產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化、人格化、商品化和契約化的目標(biāo)。現(xiàn)在公司制的現(xiàn)代企業(yè)制度就是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革方向，建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度已是發(fā)展的必然要求，只有這樣才能構(gòu)建起規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的職能，切實(shí)解決國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能通過(guò)國(guó)家法律法規(guī)的健全，內(nèi)控環(huán)境的不斷完善必將發(fā)揮其應(yīng)有的職能，更好的服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。讓我們可喜的是2009年國(guó)家已經(jīng)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)控制度在全國(guó)上市公司率先實(shí)現(xiàn)。這一制度的執(zhí)行，必將保證我國(guó)新發(fā)布的38個(gè)與世界會(huì)計(jì)體系相接軌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確的貫徹實(shí)施。內(nèi)控制度的發(fā)布將在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上起到為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行保駕護(hù)航和承上啟下的重要作用。