商業(yè)銀行在提供應(yīng)稅服務(wù)主要為：存貸款、資金清算業(yè)務(wù)、國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)的購買與清理、中間業(yè)務(wù)、理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)、同行業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。征收增值稅的方法是通過計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差額來確定應(yīng)該繳納增值稅的多少的。其中進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是通過增值稅發(fā)票來確定的，而銀行的貸款、結(jié)算、理財(cái)?shù)仍S多業(yè)務(wù)是很難取得增值稅發(fā)票的，所以銀行業(yè)應(yīng)該按照營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額進(jìn)行征收。同時(shí)也應(yīng)明確應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，對于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該采用不同的增值稅征收方法。銀行大部分經(jīng)營收入來自為個(gè)人企業(yè)貸款利息收入、銷售理財(cái)、保管物品收取的手續(xù)費(fèi)用及和傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、投資收益，其中中間業(yè)務(wù)收取服務(wù)費(fèi)和傭金收入的應(yīng)該采用簡易征收辦法。銀行的主要營業(yè)成本為存款利息支出、銀行之間往來支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等。銀行取得營業(yè)收入，應(yīng)增加應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)這一欄目，用于記錄其銷項(xiàng)稅額。同樣發(fā)生業(yè)務(wù)支出時(shí)，應(yīng)增加應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)這一欄目，用于記錄其銷項(xiàng)稅額。當(dāng)月末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)進(jìn)銷稅差額來確定當(dāng)期所納增值稅稅額。

例：紫金農(nóng)村商業(yè)銀行向當(dāng)?shù)匾患曳b廠發(fā)放貸款，2014年第一季度含稅貸款利息56500元，季末收到利息，同時(shí)當(dāng)季度付出該企業(yè)含稅存款利息支出33900元。注：假設(shè)該銀行適用于13%的增值稅稅率，則怎樣對該銀行進(jìn)行會計(jì)處理。

案例解析：由于貸款利息產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=56500÷(1+13%)×13%=6500(元)，利息支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額=33900÷(1+13%)×13%=3900(元)。應(yīng)編制會計(jì)分錄為：

當(dāng)取得貸款利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息-----服裝廠應(yīng)收利息戶56500

貸：利息收入---短期貸款利息收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500

同時(shí)，借：吸收存款---單位活期存款---服裝廠戶56500

貸：應(yīng)收利息---服裝廠應(yīng)收利息戶56500

當(dāng)付出利息支出時(shí)：

借：利息支出----服裝廠活期存款利息支出戶30000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900

貸：應(yīng)付利息---服裝廠活期存款應(yīng)付利息戶33900

證券行業(yè)與保險(xiǎn)行業(yè)日常主要收入為相關(guān)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金，他們幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來源。如果還是按照常規(guī)的增值稅處理方法，必然會加重這些行業(yè)的稅手負(fù)擔(dān)，制約證券業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，以至于在全球公開金融市場中失去競爭力。這時(shí)我們可以簡易征收的辦法，其取得的手續(xù)費(fèi)及傭金一律按3%稅率進(jìn)行征收增值稅。

二、對財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

對金融行業(yè)實(shí)行“營改增”后，金融企業(yè)日常購買的固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、打印機(jī)和低值易耗品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，固定資產(chǎn)原值賬面價(jià)值將減少，累計(jì)折舊也將隨之減少。負(fù)債類應(yīng)交稅金項(xiàng)應(yīng)增加“應(yīng)交增值稅”這一科目。應(yīng)交營業(yè)稅也將不再列報(bào)"利潤表中的營業(yè)稅金及附加也將不復(fù)存在，成本費(fèi)用就會減少，增加了企業(yè)的利潤，同時(shí)對資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤這一科目也會有所增加。在現(xiàn)金流量表上由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，從而會是金融企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出有上升趨勢。取締營業(yè)稅之后會使金融企業(yè)的成本費(fèi)用下降，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會有所增加。

三、對金融企業(yè)稅負(fù)的影響

金融企業(yè)營業(yè)稅課稅基礎(chǔ)較為沉重，作為商業(yè)銀行主營業(yè)務(wù)收入來源的貸款利息收入要以其全額計(jì)征營業(yè)稅，在此基礎(chǔ)上，再以所繳納的營業(yè)稅為稅基，繳納教育費(fèi)附加(3%)及城市建設(shè)維護(hù)稅(7%)，綜合起來，綜合稅負(fù)在5.5%以上。比之與執(zhí)行3%營業(yè)稅稅率的交通運(yùn)輸、建筑安裝、電信通信等其他勞務(wù)輸出行業(yè)，處于較高水平。綜合稅基包括收取的價(jià)外費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金，又受增值稅鏈條中斷、利率管制等因素的作用下，金融企業(yè)實(shí)際稅負(fù)更高。假如一旦對金融企業(yè)實(shí)施“營改增”，必定會對其稅負(fù)帶來舉足輕重的影響?！盃I改增”主要是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。國家稅制機(jī)構(gòu)對金融企業(yè)出臺的增值稅稅率，也會對金融企業(yè)帶來一定程度上的影響。所以實(shí)行“營改增”對金融企業(yè)總體來說稅負(fù)應(yīng)該是減輕的，但究竟降低到什么程度還有很大的不確定性。

四、“營改增”后金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

(一)樹立納稅籌劃意識

營改增中有對金融企業(yè)來說包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要形成納稅籌劃的意識，最大程度上合理、合法的把企業(yè)納稅額降到最低。金融企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況，通過新稅收政策提供的各種益處，綜合分析下制定最佳稅收籌劃方案。利用增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，企業(yè)在選擇合作的供應(yīng)商時(shí)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁效果。企業(yè)財(cái)務(wù)人員更要細(xì)心研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定，來尋求更大的納稅籌劃空間。

(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

我們不僅要看到營改增給企業(yè)帶來的好處，更應(yīng)關(guān)注可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了防止違規(guī)制度核算帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)會人員業(yè)務(wù)操作的培訓(xùn)，使其能夠按照新稅收制度的規(guī)定完成相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算的處理，制定明確而操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)操作流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，保證所有新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的操作都按規(guī)定執(zhí)行。最后值得強(qiáng)調(diào)的是所有納稅籌劃都必須符合我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，避免違規(guī)避稅行為的發(fā)生。

(三)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

營改增改變了金融會計(jì)核算的相關(guān)科目，企業(yè)財(cái)會日常業(yè)務(wù)處理的流程，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加繁瑣。由于日常業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的改變以及財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜化，可能導(dǎo)致會計(jì)人員不能嚴(yán)格按照新稅收體制的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而不能保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性。金融企業(yè)必須采取相應(yīng)的方法完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的填制與披露，向社會提供高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，讓報(bào)表的信息使用者能夠真實(shí)的了解到企業(yè)在新的稅收體制之下的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況。

(四)加強(qiáng)發(fā)票的管理與運(yùn)用

發(fā)票的管理使用情況涉及到金融企業(yè)的自身利益，是進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的直接依據(jù)，影響企業(yè)的稅負(fù)水平。金融企業(yè)必須派專人認(rèn)真負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，做好發(fā)票的使用與歸集。合理使用發(fā)票，在營改增試用的條件下，制定合理的管理發(fā)票的方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與職能監(jiān)督，加強(qiáng)發(fā)票的控制管理及增值稅專用發(fā)票開具的監(jiān)督，規(guī)范增值稅發(fā)票開具的流程，防止相關(guān)工作人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)語

目前我國金融市場雖然還沒有完全放開，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，金融完全市場的局勢亦是不可阻擋。對金融企業(yè)實(shí)行稅制改革，改善目前國內(nèi)金融市場的競爭格局的同時(shí)，也必定會帶來更為劇烈的競爭與挑戰(zhàn)。中國金融企業(yè)要想屹立在世界長盛不衰，就必須抓住稅制改革機(jī)會的同時(shí)加大企業(yè)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制。