非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實踐中的爭議從未平息，給承發(fā)包審計帶來嚴峻挑戰(zhàn)，審計人員任重而道遠。

(一)審閱資料，尋找破綻。

施工日志、監(jiān)理日志、會議紀要、收發(fā)文登記、會計憑證和會計賬簿等各類資料，都可能成為審計發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標人自行完成施工，絕不對工程進行分包”。審計人員在查閱其施工企業(yè)財務憑證時發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地址與該企業(yè)不符。原來是該企業(yè)通知供貨商將購入設(shè)備直接發(fā)往其轉(zhuǎn)包的一家當?shù)厥┕て髽I(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。

(二)現(xiàn)場調(diào)查，多方取證。

審計人員在走訪施工現(xiàn)場的過程中，多觀察，多了解，也會發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進”的設(shè)備都噴有該公司名稱標識，但審計人員在施工工地與工人攀談時發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產(chǎn)臺賬也與實際不符。原來是幾個私營老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務分包形式掩蓋事實上的違法分包。

(三)收集信息，取得突破。

業(yè)主與承包單位、分包單位之間一旦為經(jīng)濟利益扯起“皮”時，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產(chǎn)生了較為嚴重的經(jīng)濟糾紛、遲遲拿不到工程款而對承包方滿腹怨言。出于報復，該公司在網(wǎng)絡上揭露承包方的分包行為。審計人員瀏覽網(wǎng)頁時讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。

(四)縝密計算，層層解析。

承包單位對違法分包工程多以預付工程款、出借生活費、假造民工工資冊、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結(jié)算支付。審計人員通過計算工程量，核實工程驗工計價，從中判斷工程的真實性。如審計人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和人工費用時發(fā)現(xiàn)，其燃油費、機械使用費、水電費等工程成本與結(jié)算價款相錯甚遠，經(jīng)詢問確有其他公司參與分包部分工程;再經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)，結(jié)算給分包公司的工程款遠遠超出了合同中對非主體工程最大分包額不得超過合同價款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。

(五)熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。

建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領(lǐng)導利用職權(quán)插手工程招投標以牟取私利、投標和評標存在幕后交易等;一些工程經(jīng)過層層轉(zhuǎn)包，在利潤層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價和質(zhì)量上做文章，而且還有多項支出必不可少，如工程介紹費、請客送禮費、應付上級檢查的紅包等等。熟悉這些潛規(guī)則，對審計人員開展承發(fā)包審計也是大有裨益的。