范圍：具有因工作需要發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的，實(shí)物形式、合理的支出，如發(fā)給出納工作人員的洗手液;

涉稅處理：全額所得稅稅前扣除;不需要繳納個(gè)人所得稅;可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(一)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的列支范圍有哪些?

答：根據(jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以在稅前扣除。但要注意的是，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的服裝限于工作服而非所有服裝。

具有參考意義的規(guī)定：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào))第二十二條的規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工(注：含接受外部勞務(wù)派遣用工);用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生;數(shù)量上能滿足工作需要即可;以實(shí)物形式發(fā)生。

(二)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)是什么?

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。也就是說據(jù)實(shí)扣除。

(三)工作服可否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

(四)企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”?

答：“職工防暑降溫支出”應(yīng)視其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而區(qū)別處理：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括清涼飲料)及藥品是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))文件精神，作為“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

(五)發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”?

答：根據(jù)《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。

(六)企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅?

答：1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號(hào))規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》(財(cái)稅[1994]89號(hào))第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

(七)企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣?

答：應(yīng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)別處理：

1、企業(yè)購買的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不在《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的其他物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(八)為職工購買意外傷害險(xiǎn)可否在稅前扣除?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號(hào))第一條第(八)款規(guī)定，如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)和為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)，可列入稅前扣除范圍。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)，以及為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)，可以稅前扣除。但為其他職工購買的意外傷害險(xiǎn)、意外醫(yī)療險(xiǎn)及意外門診險(xiǎn)不能在稅前扣除。

(九)保健津貼應(yīng)列入工資還是勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)?

答：保健津貼應(yīng)根據(jù)勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)文件精神，按不同性質(zhì)區(qū)別處理：1、按照勞動(dòng)部等七單位1963年7月19日規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇，列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);

2、衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位發(fā)放的有毒有害保健津貼以及其他行業(yè)職工的特殊保健津貼等，列入工資總額。