1.采用抵銷法編制。舊的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào))未涉及合并現(xiàn)金流量表，之后財(cái)政部財(cái)會(huì)[1998]29號(hào)文件提及合并現(xiàn)金流量表，但要求對(duì)其正表采用調(diào)整法編制，即以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及相關(guān)資料為基礎(chǔ)，采用與編制個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的、編制調(diào)整分錄的方法編制合并現(xiàn)金流量表，這一規(guī)定在實(shí)務(wù)中很難做到。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并現(xiàn)金流量表》及其《應(yīng)用指南》(以下分別簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》和《指南》)規(guī)定：合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

以上規(guī)定中“母公司與子公司的現(xiàn)金流量表”，通常稱為“個(gè)別現(xiàn)金流量表”;“母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部交易”通常稱集團(tuán)內(nèi)部交易;采用**集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響來(lái)編制合并現(xiàn)金流量表的方法，實(shí)務(wù)中則稱為抵銷法。

2.合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的涵義及列示、抵銷項(xiàng)目的一致性。所謂“抵銷”，都是指某一報(bào)表項(xiàng)目金額被沖銷而減少，在合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中，“借記”表示現(xiàn)金流出的減少，“貸記”表示現(xiàn)金流入的減少。這是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物(以下統(tǒng)稱為現(xiàn)金)為本位設(shè)定的，現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)現(xiàn)金流入記在借方，因此現(xiàn)金流入的減少應(yīng)記在貸方;而現(xiàn)金流出記在貸方，因此現(xiàn)金流出的減少應(yīng)記在借方。

另外，編制抵銷分錄時(shí)對(duì)同一內(nèi)部交易事項(xiàng)，抵銷的項(xiàng)目一定要與個(gè)別現(xiàn)金流量表列示的項(xiàng)目相一致。比如對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部相互之間以現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)債務(wù)，如果個(gè)別現(xiàn)金流量表列示在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，合并時(shí)也應(yīng)相應(yīng)抵銷這兩個(gè)項(xiàng)目;如果個(gè)別現(xiàn)金流量表列示在“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”或“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，合并時(shí)則必須在這兩個(gè)項(xiàng)目中抵銷。

3.合并現(xiàn)金流量表工作底稿的編制。合并工作底稿的作用是為合并報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)，與合并資產(chǎn)負(fù)債表等其他合并財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，通過(guò)合并工作底稿的編制，在底稿上對(duì)母公司和子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，以最終計(jì)算得出合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的合并金額。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(以下簡(jiǎn)稱《講解》)提供了一套包括合并現(xiàn)金流量表工作底稿在內(nèi)合并工作底稿格式，該底稿中專門設(shè)置了母公司、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄(借、貸)欄目(橫向排列者稱為欄目，縱向排列者稱為項(xiàng)目)，用途在于采用權(quán)益法調(diào)整以成本法核算的母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容不涉及現(xiàn)金收支，因此現(xiàn)金流量表的合并工作底稿上，無(wú)須設(shè)置這些個(gè)別現(xiàn)金流量表的調(diào)整欄目;另外對(duì)合并現(xiàn)金流量表中涉及子公司少數(shù)股東權(quán)益的現(xiàn)金流量，《指南》規(guī)定在相關(guān)項(xiàng)目下增設(shè)子目“其中……”反映，因此，在合并工作底稿稿上無(wú)須再設(shè)置“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。這樣，合并現(xiàn)金流量表工作底稿可只設(shè)以下欄目：項(xiàng)目、個(gè)別現(xiàn)金流量表(母公司、A子公司、B子公司……合計(jì))、抵銷分錄(借方、貸方)、合并金額。

4.報(bào)告期內(nèi)增減子公司的合并原則：

(1)在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表;

(2)因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表;

(3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表。