提供勞務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)有多種，為便于會(huì)計(jì)核算，一般以提供的勞務(wù)是否跨年度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。不跨年度的勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開(kāi)始和完成均在同一個(gè)年度;跨年度勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開(kāi)始和完成分屬于不同的年度。

對(duì)于不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

對(duì)于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來(lái)加以確認(rèn)。

(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程序確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工百分比法確認(rèn)收入。僅適用于提供勞務(wù)的交易，當(dāng)勞務(wù)提供活動(dòng)的開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確地反映每一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)會(huì)計(jì)制度，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷;如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

1.勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整勞務(wù)總收入。

勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。

2.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方應(yīng)結(jié)算和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。

3.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：

(1)已完工作的測(cè)量。這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。

(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)的完成程序。

(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程序-以前年度已確認(rèn)的收入

本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

不難看出，采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。

(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入;同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確主收入，但應(yīng)將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

在采用完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

例22：A企業(yè)于1998年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)的一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開(kāi)學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付;第二次在培訓(xùn)期中間，即1999年2月1日支付。第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。

1998年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用30000元(假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用)中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20000)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

①1998年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

②A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付工資30000

③1998年12月31日，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

例23：某企業(yè)于1998年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4000000元，至1998年12月31日發(fā)生成本2200000元(假定均為開(kāi)發(fā)人員工資)，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800000元。1998年1231日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程序?yàn)?0%.

1998年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入

=4000000元×60%-0=2400000(元)

1998年確認(rèn)費(fèi)用=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

=(2200000+800000)×60%-0=1800000(元)

該企業(yè)應(yīng)作分錄：

①發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本2200000

貸：應(yīng)付工資2200000

②預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款2500000

貸：預(yù)收賬款2500000

③確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款2400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

④結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800000

貸：勞務(wù)成本1800000

例24：某咨詢公司于1998年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費(fèi)為300000元，客戶分三次支付，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本180000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。發(fā)生的成本(均為咨詢?nèi)藛T工資)資料如下：

年度1998年1999年2000年合計(jì)

發(fā)生的成本700009000020000180000

此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。

①1998年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本70000

貸：銀行存款、應(yīng)付工資等70000

預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000

12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：

勞務(wù)的完成程度=9個(gè)月÷24個(gè)月=37.5%

確認(rèn)收入=30000元×37.5%-0=112500(元)

結(jié)轉(zhuǎn)成本=180000元×37.5%-0=67500(元)

借：預(yù)收賬款112500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入112500

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本67500

貸：勞務(wù)成本67500

②1999年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本90000

貸：銀行存款、應(yīng)付工資等90000

預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000