一、賓館地稅局行政處罰的規(guī)定是什么

行政處罰是根據(jù)行為人行政違法行為而做出的，行政處罰作為一種具體行政行為，如果對(duì)行政處罰不服的話(huà)是可以提起行政復(fù)議和行政訴訟的，當(dāng)然，根據(jù)法律的規(guī)定，要申請(qǐng)行政復(fù)議和進(jìn)行行政訴訟必須在規(guī)定的時(shí)限之內(nèi)。

為全面貫徹落實(shí)《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))要求，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)規(guī)定，陜西省國(guó)家稅務(wù)局和陜西省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《陜西省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)(試行)》，即本公告?，F(xiàn)解讀如下：

二、《公告》出臺(tái)的背景和意義

為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2012]65號(hào))，切實(shí)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，同時(shí)結(jié)合加強(qiáng)國(guó)地稅合作的現(xiàn)實(shí)需要，陜西省國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合陜西省地方稅務(wù)局于2015年8月制定了《陜西省國(guó)家稅務(wù)局 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈陜西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則(試行)〉的公告》(陜國(guó)稅公告2015年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“適用規(guī)則”)，并一同發(fā)布了《陜西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“裁量基準(zhǔn)”)，自2016年1月1日起在全省稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行?！恫昧炕鶞?zhǔn)》將稅收法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的7大類(lèi)43個(gè)稅務(wù)行政處罰裁量點(diǎn)，按照違法情節(jié)細(xì)分為“不予處罰”“從輕、減輕處罰”和“從重、加重處罰”等不同處罰等次進(jìn)行規(guī)制，有效解決了以往稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中行政處罰畸輕畸重，不同地區(qū)不一，同事不同罰的問(wèn)題，基本消除了執(zhí)法中的“態(tài)度罰”“關(guān)系罰”“人情罰”等問(wèn)題，促進(jìn)了嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法。

但是同《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)78號(hào)公告)相比，我省原有的《適用規(guī)則》和《裁量基準(zhǔn)》還存在一些不足。一是總局78號(hào)公告規(guī)定對(duì)“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰”，即“首違不罰”。因我省原有《裁量基準(zhǔn)》制定在先，故未在相關(guān)處罰標(biāo)準(zhǔn)中未體現(xiàn)“首違不罰”。二是總局78號(hào)公告第九條規(guī)定“省國(guó)稅局、地稅局應(yīng)當(dāng)聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)?！卑凑者@一規(guī)定，總局并未授權(quán)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定自己的《適用規(guī)則》，加之我省原有的《適用規(guī)則》與總局78號(hào)公告規(guī)定存在沖突，有必要對(duì)原《適用規(guī)則》予以廢止并同時(shí)對(duì)《裁量基準(zhǔn)》進(jìn)行修改后重新發(fā)布。

三、主要修訂情況說(shuō)明

本公告主要是結(jié)合總局78號(hào)公告要求，在原有《裁量基準(zhǔn)》基礎(chǔ)上，對(duì)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》《納稅擔(dān)保試行辦法》等法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的7大類(lèi)34個(gè)裁量點(diǎn)(原基準(zhǔn)為43個(gè)，本次修訂過(guò)程中將部分發(fā)票管理類(lèi)的裁量點(diǎn)進(jìn)行了歸并整合)按照“不予處罰”“從輕處罰”“一般處罰”和“從重處罰”等處罰等次進(jìn)行規(guī)制。

(一)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況

1.貫徹落實(shí)了“首違不罰”。新修訂的《裁量基準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新基準(zhǔn)”)在“納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”等裁量點(diǎn)的處罰標(biāo)準(zhǔn)中落實(shí)了“首違不罰”。

2.對(duì)原裁量基準(zhǔn)中設(shè)置的“從輕、減輕處罰”和“從重、加重處罰”等次的表述和具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂。新基準(zhǔn)設(shè)置了“從輕處罰”和“從重處罰”處罰等次，并在法定幅度范圍內(nèi)區(qū)分事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度確定對(duì)應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

3.在原《裁量基準(zhǔn)》的基礎(chǔ)上增設(shè)“一般處罰”等次。使新基準(zhǔn)的處罰等次形成完整閉環(huán)，方便基層對(duì)照?qǐng)?zhí)行。

(二)《裁量基準(zhǔn)》情節(jié)設(shè)定中部分?jǐn)?shù)額標(biāo)準(zhǔn)的由來(lái)

裁量的概念包括要件判斷和法律效果兩個(gè)部分，按照“要件-效果”的法律規(guī)范邏輯，在適用法律時(shí)需要對(duì)違法行為的要件進(jìn)行解釋和具體化，這主要體現(xiàn)在《裁量基準(zhǔn)》的情節(jié)設(shè)置方面。本次修訂過(guò)程中，我們對(duì)新基準(zhǔn)中部分情節(jié)細(xì)化時(shí)采用的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)參考了《中華人民共和國(guó)刑法》《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》最高人民法院《人民法院量刑指導(dǎo)意見(jiàn)》等相關(guān)法律法規(guī)及司法解釋的標(biāo)準(zhǔn)，并沿用了稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中形成的慣例。

(三)部分條款設(shè)定體例的特別說(shuō)明

1.設(shè)定方法。制定新基準(zhǔn)過(guò)程中，我們對(duì)部分裁量點(diǎn)(序號(hào)第9、29、30、34項(xiàng))“一般處罰”和“從重處罰”等次設(shè)定處罰金額時(shí)，采取了法定處罰金額幅度內(nèi)只根據(jù)不同處罰等次設(shè)定不同最高上限，最低下限均沿用法條最低下限標(biāo)準(zhǔn)的方法。如“七、稅務(wù)檢查類(lèi)，29”，本條針對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，設(shè)定了從輕處罰、一般處罰、從重處罰三個(gè)處罰等次，處罰金額分別為：從輕處罰，處不繳或少繳稅款50%以上1倍以下的罰款;一般處罰，處不繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款;從重處罰，處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

這種處罰檔次的設(shè)定方法有相關(guān)法律先例可以援引。如《刑法》在罰金的設(shè)定幅度上對(duì)情節(jié)較重、從重處罰或加重處罰的罰金裁量幅度均只是提高上限幅度，下限保持統(tǒng)一尺度，由法官在自由裁量幅度范圍內(nèi)進(jìn)行決定?！缎谭ā返诙倭愣l、第二百零三條、第二百零四條中的處罰設(shè)定亦有類(lèi)似表述。

2.合理性論證。從現(xiàn)實(shí)考量方面看，在全省使用統(tǒng)一裁量標(biāo)準(zhǔn)的大背景下采取此種設(shè)定方法，有利于各市根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、涉稅違法企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)狀況等實(shí)際因素，合理做出裁量決定，避免了因上述原因造成不同地區(qū)處罰標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況。從裁量基準(zhǔn)設(shè)置的科學(xué)、合理性方面看，在情節(jié)被類(lèi)似“稅款損失”客觀標(biāo)準(zhǔn)限定的前提下，一般處罰和從重處罰等次采用此種設(shè)定方法有利于保持寬泛的裁量空間，從而實(shí)現(xiàn)了條文內(nèi)部結(jié)構(gòu)的一種平衡和張力。

但是，此種設(shè)定方法在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中由于起罰點(diǎn)的統(tǒng)一設(shè)定，有可能導(dǎo)致適用從重處罰的罰款金額比適用一般處罰的罰款金額還要少，從而影響處罰的客觀性、公平性。針對(duì)此種可能存在的現(xiàn)實(shí)情形，一種解決路徑就是通過(guò)發(fā)揮原則在彌補(bǔ)規(guī)則設(shè)計(jì)缺陷和漏洞方面的作用，通過(guò)對(duì)合理、公平公正原則的遵循來(lái)規(guī)避此種設(shè)定的不足;另一種解決路徑是發(fā)揮集體審議在情節(jié)復(fù)雜、爭(zhēng)議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件中的作用，最終實(shí)現(xiàn)同一違法行為在同一地區(qū)處罰一致的效果。

任何一種制度的選擇都是權(quán)衡利弊的結(jié)果，就處罰裁量基準(zhǔn)的設(shè)定和適用而言，采用該種方法設(shè)定，其操作性和包容性更強(qiáng)，可以更好地兼顧不同地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異，發(fā)揮裁量在實(shí)現(xiàn)個(gè)案正義方面的能動(dòng)作用。

綜上所述，行政處罰需要按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行，所以制定了一些規(guī)范有利于對(duì)行政處的執(zhí)法權(quán)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，這樣才能更好的保護(hù)公民的合法權(quán)益，防止和避免權(quán)力的濫用，只有公證文明的執(zhí)法才是公民所期待的，執(zhí)法人員應(yīng)該秉承的原則。

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