現(xiàn)行的偷稅規(guī)定核心是征管法第六十三條，該條款總而言之，可謂是：三種手段，一個結(jié)果。一句話就是“通過在憑證、賬簿、申報環(huán)節(jié)作弊，達到少繳稅款之目的”

(一)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證

1、偽造賬簿、記賬憑證：是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真的行為，俗稱：“造假賬”、兩本賬。

2、變造賬簿、記賬憑證：指行為人對賬簿、記賬憑證進行涂改、挖補、拼接、剪貼、增刪或者其他方法改變會計賬簿、記賬憑證的真實內(nèi)容的行為。

3、隱匿賬簿、記賬憑證：故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的賬簿、記賬憑證，或者拒不提供帳簿、會計憑證，使稅務(wù)機關(guān)難以查實計稅依據(jù)的行為。

4、擅自銷毀賬簿、記賬憑證：是指在法定的保存期間內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)主管機關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證予以毀滅的行為。

5、偽造、變造、隱匿和擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，也屬于偽造、變造、隱匿和擅自銷毀記賬憑證的行為。(法釋(2002)33號第二條)

(二)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入

1、在賬簿上多列支出：是指在賬簿上大量填寫超出實際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實際收入的數(shù)額，虛增成本、亂攤費用，縮小利潤數(shù)額等行為。

核心詞：虛、亂。

應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“在賬簿上多列支出”的情形舉例：

(1)虛列原材料消耗、虛增職工薪酬、虛報財產(chǎn)損失等各種虛構(gòu)業(yè)務(wù)支出。

(2)無形資產(chǎn)多攤銷、固定資產(chǎn)多提折舊等虛列不符合財務(wù)會計制度或會計準(zhǔn)則的支出。

(3)不按規(guī)定劃分收益性支出和資本性支出，或者多轉(zhuǎn)成本等人為調(diào)控利潤。

不宜認(rèn)定為“在賬簿上多列支出”的情形包括：

(1)有證據(jù)證明屬于真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金往來，但無證據(jù)表明企業(yè)知道該憑據(jù)不符合規(guī)定，如大頭小尾發(fā)票。

(2)賬簿憑證記錄的財產(chǎn)損失等真實發(fā)生的業(yè)務(wù)，未向稅務(wù)機關(guān)申報(報批、備案)的稅前扣除項目。

2、在賬簿上不列、少列收入：是指納稅人帳外經(jīng)營，取得應(yīng)稅收入不通過銷售賬戶，直接轉(zhuǎn)為利潤在賬簿上作虛假登記，瞞報或少報收入，即按照會計法律法規(guī)、準(zhǔn)則、會計制度規(guī)定應(yīng)記收入而不記、少記收入的行為。

應(yīng)認(rèn)定為“在賬簿上不列、少列收入”的情形包括：

(1)賬外經(jīng)營，未在法定帳簿上反映或足額反映收入、隱匿收入。

(2)會計應(yīng)確認(rèn)收入不記入收入科目，而是掛在其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益科目不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，或直接計入利潤或者專項基金。

(3)取得收入開具陰陽發(fā)票或收據(jù)不入賬，或者大頭小尾記賬。

(4)用收入直接沖減相關(guān)費用等。

不認(rèn)定為“在賬簿上不列、少列收入”的情形包括：會計規(guī)定不確認(rèn)收入的會計與稅收法律、法規(guī)差異未進行納稅申報調(diào)整的，如視同銷售。

老橋說了，大家看到了吧，上述規(guī)定，說的都是企業(yè)在賬簿憑證上做手腳的情形。至于財務(wù)怎么算少計收入多列支出，稅法是沒有標(biāo)準(zhǔn)的，那就只能遵從會計規(guī)定了，所以，大家注意的是在符合會計處理的前提下，即便是沒有申報稅款，也不能用上述幾條來定性偷稅的。如果稅務(wù)局那樣處理的話，將會犯下適用法律不當(dāng)?shù)腻e誤。

(三)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報：是指應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報的行為人，不依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后，仍拒不申報的行為。

“拒不申報”是指有逃避申報的故意，不同于因客觀情況導(dǎo)致沒能申報的情形。

應(yīng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報”的情形包括：

(1)已辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)已對申報經(jīng)營業(yè)務(wù)辦理稅種核定手續(xù)，仍無故不申報的。

(2)無論是否辦理稅務(wù)登記，對具體應(yīng)稅行為稅務(wù)機關(guān)已書面通知申報，逾期仍拒不申報的。

不認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報”的情形包括：

(1)已辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)已對申報經(jīng)營業(yè)務(wù)辦理稅種核定手續(xù)，行為人辦理零申報的。

(2)對已辦理稅務(wù)登記的納稅人，未辦理相應(yīng)稅種核定手續(xù)，未進行納稅申報的行為，若稅務(wù)機關(guān)沒有通知其進行納稅申報的證據(jù)，不應(yīng)認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報”，應(yīng)認(rèn)定為不進行納稅申報，即適用《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十四條第二款規(guī)定。

(3)一直按期申報，偶然月份未申報，造成少繳稅款。

(四)進行虛假的納稅申報

這可是個大筐了，一般的稅務(wù)人員，只要是不好歸入上述幾類的，都可以用虛假納稅申報來適用，那么什么是虛假納稅申報呢?有木有標(biāo)準(zhǔn)呢?

進行虛假的納稅申報：是指行為人進行納稅申報的過程中，制造虛假情況，如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務(wù)會計報表及其他納稅申報資料等，少報、瞞報應(yīng)稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤等行為。

《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》對“虛假的納稅申報”的解釋是：“虛假的納稅申報，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等”。

老橋建議可按如下原則把握：

虛假的納稅申報一般應(yīng)具備虛構(gòu)捏造事實或故意不如實填報等情形，不同于錯誤的納稅申報或不進行納稅申報。

應(yīng)認(rèn)定為“進行虛假的納稅申報”的情形包括：

(1)向稅務(wù)機關(guān)報送編造的、虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料。

(2)提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征后退稅款等虛假資料。

(3)稅收法律、法規(guī)與會計的差異調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)已有通知或糾正，明知必須調(diào)整仍不按稅法規(guī)定進行納稅申報。

(4)同一稅收法律、法規(guī)與會計的差異調(diào)整項目，在進行納稅申報時，有時按稅收法律、法規(guī)規(guī)定正確調(diào)整，有時不按規(guī)定進行申報調(diào)整。

(5)因稅收法律、法規(guī)與會計存在差異，應(yīng)調(diào)整而不調(diào)整，被稅務(wù)機關(guān)、審計、財政機關(guān)糾正處理，在近期又重新發(fā)生有關(guān)行為的。

不認(rèn)定為“進行虛假的納稅申報”的情形包括：

(1)因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，造成行為人申報錯誤未繳或者少繳稅款，適用《征管法》第五十二條第一款規(guī)定。

(2)因計算錯誤等失誤，造成行為人申報錯誤未繳或者少繳稅款，適用《征管法》第五十二條第二款規(guī)定。

(3)企業(yè)所得稅計算應(yīng)納稅所得額的稅收規(guī)定與會計差異，行為人沒有制造虛假情況造成的申報錯誤(計算錯誤除外)。

(4)會計制度規(guī)定不確認(rèn)收入，但有關(guān)規(guī)定作為增值稅計稅依據(jù)，行為人賬務(wù)處理正確，且一直未作為計稅依據(jù)申報納稅的。

(5)行為人不了解稅收法律、法規(guī)造成漏報少報應(yīng)稅項目、稅種、稅目等申報錯誤，及稅種、稅目、稅率適用錯誤，并能提供確鑿事實證明的。

“不了解稅收法律、法規(guī)”，是指納稅人一直從未申報繳納過該項目，一直從未收到有關(guān)規(guī)范性文件、文書，或者雖收到有關(guān)規(guī)范性文件、文書，但理解錯誤，適用此條此項誤解為適用彼條彼項等，但稅務(wù)機關(guān)送達了明晰的法律文書、給出了明確的規(guī)范性文件指引除外。

其實，把握上述偷稅的精神，老橋總結(jié)了一個套路，就是該條款的規(guī)定，是針對納稅人不斷增長的偷稅膽量來制定的。你看，剛開始，納稅人不知稅務(wù)為何物，謹(jǐn)小慎微，偷稅手段也比較隱蔽，從原始憑證的變造入手，這就是偽造變造記賬憑證(含原始憑證)，后來發(fā)現(xiàn)稅務(wù)局不看憑證，就直接在賬上做手腳了，這就是偽造變造賬簿，再后來發(fā)現(xiàn)稅務(wù)局的連賬簿也看不懂，膽子更大了，就直接不申報了，這叫做經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而不申報，最后被稅務(wù)局逼的沒招了，就來了個虛假的納稅申報，這個虛假納稅申報意思本來是企業(yè)賬上列了，就是不在申報表上體現(xiàn)，或者變造其他的相關(guān)資料一并完成虛假申報。這樣理解，63條的條款脈絡(luò)就基本清楚了。這是歷史原因，當(dāng)時的稅收環(huán)境就是那樣的。

當(dāng)然了，偷稅如何準(zhǔn)確定性是個全國性難題，老橋(微信號：taxlaoqiao)也無法詳盡說明。另外各地稅務(wù)機關(guān)掌握強大的執(zhí)法自由裁量權(quán)，在偷稅的認(rèn)定上也是各行其是。老橋(微信號：taxlaoqiao)在此給出的也只能是大路子，大框架。意在引起財務(wù)人員注意，避免明顯不屬于偷稅情形，被冤枉處罰的可能。如果你真的遇到了被處罰情形，那就只能是具體情形具體分析了。

老橋建議稅務(wù)機關(guān)在定性處罰的時候考慮以下幾個因素：

第一、是否造成少繳稅款，這是第一考慮因素。未少繳，肯定不是偷稅。如少繳則看下邊。

第二、會計處理是否符合會計規(guī)定，如不符合規(guī)定，則是偷稅，否則，繼續(xù)看下邊。

第三、稅會處理是否一致，如果稅會規(guī)定一致，則是偷稅，如果有差異看下邊。

第四、是否明知應(yīng)當(dāng)按稅法調(diào)整(證據(jù)證明，適度從寬)，這個里邊就有可商榷的了。很多地方稅務(wù)機關(guān)就對此作出明確規(guī)定，比如說被糾正后三年再犯的;同時期或早期做過視同銷售的，稅會差異部分原來知道也調(diào)整過的，但本次未做處理的等等情形，都屬于明知范疇。最后老橋附了一個青島的案例，就屬于視同銷售被罰款情況。

第五、違法情形是否嚴(yán)重。比如說原來企業(yè)1000萬金額都做了納稅調(diào)整，本次只有10萬未做調(diào)整，則不應(yīng)認(rèn)定為明知情形偷稅。這個不好把握，屬于稅務(wù)的主觀裁量了。

第六、處罰后是否有利于稅收秩序的規(guī)范。

現(xiàn)實中，很多情形屬于企業(yè)無奈情形，比如取得假發(fā)票，不讓稅前扣除已經(jīng)很感委屈，再定個偷稅，簡直比竇娥還冤了。稅務(wù)局總是認(rèn)為天下一切太平，認(rèn)為企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)平臺完全可以鑒別真?zhèn)?，其實平臺也并不好用，企業(yè)也不可能將所有發(fā)票都上網(wǎng)驗證的。

在定性偷稅的時候，想一想是否有利于今后稅收秩序的規(guī)范，這是以人為本的執(zhí)法理念。

附：近期青島國稅對視同銷售定性為偷稅的實際案例

青島市國家稅務(wù)局稽查局《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達公告

我局對你單位的稅收違法行為擬作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規(guī)定，依法作出《稅務(wù)行政處罰事項告知書》(青國稅稽罰告〔2014〕126號)，現(xiàn)將有關(guān)事項告知如下：

你單位2011年3月至2012年10月外購商品1630154.72元，取得增值稅專用發(fā)票，已抵扣進項稅額277126.28元。上述商品無償贈送他人或?qū)ν怃N售，未做收入，未計提銷項稅額277126.28元，其成本已結(jié)轉(zhuǎn)。其中：2011年未計提銷項稅額233551.79元，2012年未計提銷項稅額43574.49元。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第(一)項、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(八)項的規(guī)定，應(yīng)補繳增值稅277126.28元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，處以罰款138563.14元。【50%的罰款，從輕處罰】